稅務問答／公司分配盈餘 扣抵稅上限修正
台南市歸仁區劉小姐問：營利事業所得稅稅率自99年度起調降為17%，那所得稅法第66條之6有關營利事業分配盈餘之稅額扣抵比率上限，是否有修正？南區國稅局新化稽徵所答覆：有關所得稅法第66條之6有關營利事業分配盈餘稅額扣抵比率上限修正案，業於100年1月26日經總統公布生效，營利事業決議盈餘分配案時，應依修正後規定辦理。有關分配屬99年度以後盈餘稅額扣抵比率上限最新規定如下：（一）累積未分配盈餘未加徵10%營利事業所得稅者為20.48%。（二）累積未分配盈餘已加徵10%營利事業所得稅者為33.87%。（三）累積未分配盈餘部分加徵、部分未加徵10%營利事業所得稅者，為各依其占累積未分配盈餘比例，按以上兩款規定上限計算之合計數。
稅務問答／店家加收服務費 須開統一發票
新北市中和區管小姐問：營業人如有加收運費、安裝費或服務費，是否應併入銷售額開立統一發票？
北區國稅局中和稽徵所答覆：依加值型及非加值型營業稅法第14條及第16條規定，營業人銷售貨物或勞務，應就其銷售額計算營業稅額，前述銷售額的計算包含營業人在貨物或勞務之價額外收取一切費用。該所說明結帳時店家如加收運費、安裝費或服務費，營業人應一併列入銷售額計算營業稅額，開立統一發票及報繳營業稅，以免違法。
北區國稅局中和稽徵所答覆：依加值型及非加值型營業稅法第14條及第16條規定，營業人銷售貨物或勞務，應就其銷售額計算營業稅額，前述銷售額的計算包含營業人在貨物或勞務之價額外收取一切費用。該所說明結帳時店家如加收運費、安裝費或服務費，營業人應一併列入銷售額計算營業稅額，開立統一發票及報繳營業稅，以免違法。
生活稅法／免費借房 須簽「無償借用」契約
勤業眾信聯合會計師事務所合夥會計師莊瑜敏答：所得稅法規定，將財產借給他人使用，除非國稅局查明屬於無償且不是提供營業或執行業務使用，所有權人應參照當地一般租金情況，計算租賃收入，繳納所得稅。
因此，王先生將房子借給哥哥當作營業用的辦公室，即使未向哥哥收取租金，國稅局仍然可以依照當地租金情況，設算王先生的租金收入，並核定所得稅。
財政部每年會針對房屋及土地租金收入情況，訂定「房屋及土地之當地一般租金標準」。
假設王先生借給哥哥的房子位於台北市，房子評定現值150萬元，依財政部公布的99年度房屋及土地一般租金標準，王先生的房子位於一樓且面臨馬路，租金標準為房屋評定現值的52%；就算王先生沒有向哥哥收取租金，國稅局也可自動核算王先生有78萬元的租金收入（150萬×52%）。
要提醒的是，民眾列報租金收入時，可列舉房屋租賃產生的必要損耗費用，包括折舊、修理費、地價稅、房屋稅、產物保險費及房貸利息等；如果無法逐一列報，可以租金收入的43%為必要費用標準。因此，王先生若無法列舉房屋出租的相關費用，可以直接減除租金收入43%後的餘額為租賃所得（租金收入78萬元×57%），申報所得稅。
此外，如果王先生將房子免費借給哥哥住，為證明的確是「無償借用」，王先生與哥哥必須訂立無償借用契約，且經雙方當事人以外的2人證明無償借用，並依公證法的規定辦理公證，否則國稅局仍會按照當地一般租金情況，計算租賃收入，課徵王先生的所得稅。
出貨國外報廢 先核備可列損
已出口貨物因商品規格不符遭國外客戶退貨，財政部規定，企業如有需要在國外直接就地報廢，須事先向稅捐機關核備，並委請國外合格會計師或公證機構監毀，才可以認列報廢損失減稅。
為應國際貿易實務需求，便利營利事業就地在境外辦理未達耐用年數的固定資產或原物料商品等的報廢手續，財政部已同意，只要事先核備並取得報廢證明，即可列報損失。
財政部規定，營利事業在境外的固定資產因特定事故未達規定耐用年數，毀滅或廢棄，或商品、原料、物料或在製品過期、變質、破損等因素，須就地報廢者，除可依營利事業所得稅查核準則第95條第10款，及第101條之1第1款或第2款規定，按本國會計師查核簽證報告，或年度所得稅查核簽證報告核實認定其報廢損失者外，應在事前檢具清單敘明理由報請稽徵機關核備後，委託境外當地合格會計師監毀及簽證，或委託境外公證機構或檢驗機關監毀。
處方箋購藥 藥局免開發票
太保市李小姐問：到藥局買藥時，藥局該不該開立統一發票？
南區國稅局嘉義縣分局答覆：購買一般藥品或依健保特約醫院及診所就醫醫師處方箋向健保特約藥局購藥，雖同樣是向藥局購藥，但營業稅課稅情形卻有所不同。該分局進一步說明，依照加值型及非加值型營業稅法及財政部解釋函令規定，健保特約藥局供應處方箋用藥，非屬營業稅課稅範圍，民眾持該處方箋向藥局購藥，藥局毋須開立統一發票報繳營業稅。
但若民眾向藥局購買藥品，該藥品為一般成藥或非持處方箋購買時，且該藥局為經稽徵機關核定應使用統一發票者，該藥局必須依規定開立統一發票報繳營業稅，否則經人檢舉或經稽徵機關查獲將遭受處罰，嚴重者甚至停止其營業。
未上市櫃股票捐政府 出售獲現金才可列扣
新北市蔣小姐問：列報未上市櫃公司股票捐贈列舉扣除額規定為何？
北區國稅局三重稽徵所答覆：由於個人對政府機關捐贈，可就捐贈價值全額列舉扣除綜合所得稅，沒有上限限制，但若屬假捐贈或高報捐贈財物價值，將涉及逃漏綜合所得稅，針對此類案件國稅局均積極追查，以遏止歪風。
該所指出，個人以未上市（櫃）公司股票捐贈政府者，於94年7月8日以後，應待受贈政府機關出售該股票取得現金後，取具受贈單位載有股票出售價金收據或證明文件，依所得稅法規定，列報為出售年度綜合所得稅捐贈列舉扣除。而於94年7月8日以前，此類以未上市（櫃）公司股票捐贈政府者，國稅局會請納稅義務人提供該股票取得成本確實證據，以憑核認該捐贈列舉扣除額。
北區國稅局三重稽徵所答覆：由於個人對政府機關捐贈，可就捐贈價值全額列舉扣除綜合所得稅，沒有上限限制，但若屬假捐贈或高報捐贈財物價值，將涉及逃漏綜合所得稅，針對此類案件國稅局均積極追查，以遏止歪風。
該所指出，個人以未上市（櫃）公司股票捐贈政府者，於94年7月8日以後，應待受贈政府機關出售該股票取得現金後，取具受贈單位載有股票出售價金收據或證明文件，依所得稅法規定，列報為出售年度綜合所得稅捐贈列舉扣除。而於94年7月8日以前，此類以未上市（櫃）公司股票捐贈政府者，國稅局會請納稅義務人提供該股票取得成本確實證據，以憑核認該捐贈列舉扣除額。
買受人倒閉未收款 銷項稅額無法申退
臺南市高小姐問：銷售後因買受人倒閉失聯，無法收取貨款，原報繳的銷項稅額能否申請退還？
南區國稅局臺南分局答覆：營業人經依法開立統一發票報繳營業稅後，如買受人倒閉致應收帳款無法收取，因銷售行為已成立，無法申請退還銷項稅額。惟公司因債務人倒閉致債權無法收回，或債權逾兩年，經催收後未收取本金或利息者，按營利事業所得稅查核準則第94條第6款規定的證明文件，視為呆帳實際發生年度沖抵備抵呆帳或認列呆帳損失。
南區國稅局臺南分局答覆：營業人經依法開立統一發票報繳營業稅後，如買受人倒閉致應收帳款無法收取，因銷售行為已成立，無法申請退還銷項稅額。惟公司因債務人倒閉致債權無法收回，或債權逾兩年，經催收後未收取本金或利息者，按營利事業所得稅查核準則第94條第6款規定的證明文件，視為呆帳實際發生年度沖抵備抵呆帳或認列呆帳損失。
租金支出列舉扣除 檢附租約付款證明
台南市王先生問：綜合所得稅結算申報時列舉扣除租金支出，應提示何種證明文件？
南區國稅局新化稽徵所答覆：納稅義務人及其配偶與受扶養直系親屬在中華民國境內租屋自住且非供營業或執行業務使用者，其所支付租金可於綜合所得稅結算申報時列舉扣除，每一申報戶每年扣除數額以12萬元為限。但應檢附下列證明文件：1.承租房屋租賃契約書及支付租金之付款證明影本（如：出租人簽收收據、自動櫃員機轉帳交易明細或匯款證明）。2.納稅義務人本人、配偶或受扶養直系親屬中實際居住承租地址之一人，於課稅年度於承租地址辦竣戶籍登記或納稅義務人載明承租房屋於課稅年度內係供自住且非供營業或執行業務使用之切結書等文件。但申報有購屋借款利息者，不得扣除。
營利事業在「境外」之固定資產申請於「境外當地」報廢者，申請報廢程序規定及應取具之證明文件。
財政部臺灣省中區國稅局表示，自辦理97年度營利事業所得稅結算申報起，營利事業無論是公開或非公開發行股票之公司，在境外之固定資產因特定事故未達規定耐用年數而毀滅或廢棄者，其申請報廢程序皆相同，請納稅義務人注意。 中區國稅局表示，近日接獲納稅義務人詢問電話，其在境外分支機構固定資產因特定事故，未達規定耐用年數而毀滅或廢棄，其申請報廢程序是否會因公司係公開或非公開發行股票之公司而有所不同及報廢程序為何。該局指出，自辦理97年度營利事業所得稅結算申報起，營利事業在境外之固定資產因特定事故未達規定耐用年數而毀滅或廢棄，無論是公開或非公開發行股票之公司，除可依營利事業所得稅查核準則第95條第10款規定，按本國會計師查核簽證報告或年度所得稅查核簽證報告核實認定其報廢損失者外，應於事前檢具清單敘明理由報請稽徵機關核備後，委託境外當地合格會計師監毀及簽證，或委託境外公證機構或檢驗機構監毀，並取具下列證明文件，以供稽徵機關查核認定： 一、 委託境外當地合格會計師監毀及簽證者，應取具境外當地合格會 師之身分證明文件、經會計師簽證之報廢明細表、查核簽證報告 書、確實盤點並負責監毀之紀錄及過程之影帶或相片，並取得所在地中華民國使領館或其他經中華民國政府認許機構之驗證。 二、委託境外公證機構或檢驗機構監毀者，應取具足以證明該境外公證機構或檢驗機構身分之證明文件、報廢明細表、確實盤點並負責監毀之紀錄及過程之影帶或相片，並取得所在地中華民國使領館或其他經中華民國政府認許機構之驗證。 該局特別提醒納稅義務人，自辦理97年度營利事業所得稅結算申報起，公開與非公開發行股票之公司申請固定資產未達耐用年數之報廢損失列報規定已無不同。
扣繳義務人違反扣繳義務，縱所得人已如實申報繳稅，扣繳義務人仍應受罰
財政部高雄市國稅局表示：轄內某商號林姓負責人亦即所得稅法規定之扣繳義務人，99年度給付出租人租金，每次給付35,000元，未依所得稅法第88條第1項第2款規定扣繳稅款，經本局查獲，乃依同法第114條第1款規定，按應扣未扣稅額處1倍以下之罰鍰。
林君不服，主張其已如實開立免扣繳憑單，且出租人鍾君亦已如實申報租金所得，因不知所得稅法扣繳稅款之規定，才疏漏未扣繳稅款，請准予撤銷罰鍰。
該局呼籲，扣繳義務人應依「各類所得扣繳率標準」於給付租金時按規定之扣繳率，扣取稅款並於每月10日前將上一月內所扣稅款向國庫繳清，不得以不知所得稅法之扣繳規定及稅務人員未告知應扣繳為由，而免除其責任。
林君不服，主張其已如實開立免扣繳憑單，且出租人鍾君亦已如實申報租金所得，因不知所得稅法扣繳稅款之規定，才疏漏未扣繳稅款，請准予撤銷罰鍰。
該局呼籲，扣繳義務人應依「各類所得扣繳率標準」於給付租金時按規定之扣繳率，扣取稅款並於每月10日前將上一月內所扣稅款向國庫繳清，不得以不知所得稅法之扣繳規定及稅務人員未告知應扣繳為由，而免除其責任。
營利事業閒置之固定資產，除折舊方法採用工作時間法或生產數量法者外，得按原折舊方法繼續提列折舊。
財政部臺灣省中區國稅局表示，營利事業之固定資產於開始使用後，因閒置而轉列其他資產時，除該營利事業折舊方法採用工作時間法或生產數量法，因未實際供生產使用，勿須提列折舊費用外，其餘採用平均法、定率遞減法、年數合計法或其他經主管機關核定之折舊方法者，應按其實際成本，以其未折減餘額，按原折舊方法繼續提列折舊。 該局進一步提醒納稅義務人注意，在提列閒置固定資產之折舊時，該折舊數額應依固定資產性質及折舊提列方法，列報爲當期營業費用或營業成本。該局舉例說明，甲公司自98年1月1日取得生產用之機器設備1台，成本為新臺幣(以下同)1,100萬元，預估殘值100萬，耐用年數為10年，折舊方法採用平均法。該公司自98年度起每年提列折舊100萬元，惟該機器設備自100年1月1日起閒置，甲公司100年度仍應就該機器設備提列折舊100萬元，並依該機器設備係供生產使用，列報為當期成本。納稅義務人如對閒置固定資產提列折舊有任何疑問，請撥免費服務電話0800-000321，該局將竭誠為您服務。（新聞稿提供單位：審查一科林則宇，電話：04－23051111轉7176）
已補繳扣繳稅款，惟未依限補報扣繳憑單，仍按應扣未扣稅款處3倍以下之罰鍰
財政部高雄市國稅局表示：依所得稅法第88條及第92條規定，扣繳義務人除負有依規定之扣繳率或扣繳辦法扣取稅款之義務外，尚須依規定期限開具扣繳憑單，彙報該管稽徵機關查核。換言之，扣繳稅款及申報扣繳憑單二者均需具備，扣繳義務人始完成稅法上申報扣繳義務。
該局並舉最近發生之實例說明，A公司98年度給付佣金所得新臺幣（以下同）35,975,679元，其扣繳義務人（即A公司負責人）甲君未依所得稅法第88條規定於給付時扣繳稅款3,597,567元，及依同法第92條規定開具扣繳憑單並向該管稽徵機關彙報。案經所轄稽徵機關查獲，乃發函通知甲君於一定期限前補繳應扣未扣稅款及補報扣繳憑單，並予以處罰。然因甲君僅於期限內補繳稅款，惟仍未補報扣繳憑單，並未符合所得稅法第114條第1款前段，於期限內補繳稅款及補報扣繳憑單，而得按應扣未扣之稅額處1倍以下之罰鍰，是稽徵機關乃依同條款後段，不按實補報扣繳憑單，按應扣未扣之稅額處扣繳義務人3倍以下之罰鍰。
國稅局特別提醒民眾，當扣繳義務人未依規定扣繳稅款，經國稅局查獲後，應儘速依國稅局通知期限內完成繳納扣繳稅款及申報扣繳憑單動作，否則，依所得稅法規定，將視扣繳義務人有無在限期內完成繳納扣稅稅款及申報義務分處不同倍數之罰鍰。
該局並舉最近發生之實例說明，A公司98年度給付佣金所得新臺幣（以下同）35,975,679元，其扣繳義務人（即A公司負責人）甲君未依所得稅法第88條規定於給付時扣繳稅款3,597,567元，及依同法第92條規定開具扣繳憑單並向該管稽徵機關彙報。案經所轄稽徵機關查獲，乃發函通知甲君於一定期限前補繳應扣未扣稅款及補報扣繳憑單，並予以處罰。然因甲君僅於期限內補繳稅款，惟仍未補報扣繳憑單，並未符合所得稅法第114條第1款前段，於期限內補繳稅款及補報扣繳憑單，而得按應扣未扣之稅額處1倍以下之罰鍰，是稽徵機關乃依同條款後段，不按實補報扣繳憑單，按應扣未扣之稅額處扣繳義務人3倍以下之罰鍰。
國稅局特別提醒民眾，當扣繳義務人未依規定扣繳稅款，經國稅局查獲後，應儘速依國稅局通知期限內完成繳納扣繳稅款及申報扣繳憑單動作，否則，依所得稅法規定，將視扣繳義務人有無在限期內完成繳納扣稅稅款及申報義務分處不同倍數之罰鍰。
大樓停車位、外牆、屋頂或陽台等對外出租營業應依法報繳營業稅
財政部臺北市國稅局表示，大樓管理委員會如有將大樓停車位、外牆、屋頂或陽台等對外出租營業情事，應於事前向稽徵機關辦理營業登記並依法報繳營業稅，以免受罰。 &該局說明，大樓管理委員會如係基於守望相助，由該大樓各業主組織成立，無對外營業情形，可免辦營業登記，其向該大樓各業主所收管理費，應免徵營業稅。而大樓停車場，如僅供該大樓業主停車使用，並由該管理委員會按年、按季或按月分攤酌收停車管理費者，亦可免徵營業稅；如係按次或計時收費，或提供停車位，定期供他人停車使用按期收費對外營業者，依規定係屬銷售勞務範圍，大樓管理委員會應辦理營業登記，依法課徵營業稅。又如係招商承辦者，應以該承辦商為對象，依法課徵營業稅。至於大樓管理委員會以其名義與人訂立租賃契約，將大樓之外牆、屋頂、陽台出租，其收取之租金收入歸入管理委員會基金部分，也屬於銷售勞務之收入，大樓管理委員會亦應依法辦理營業登記並課徵營業稅。&該局舉例說明，甲大樓管理委員會將其大樓內10個停車位以每月8,000元出租予該大樓業主以外之人，另將其外牆以每月300,000元出租予乙公司懸掛廣告看板，則甲大樓管理委員會每月合計有380,000元的銷售勞務收入，依法應辦理營業登記並開立發票報繳營業稅；若其停車位出租條件不變，外牆租金改為每月100,000元，則甲大樓管理委員會每月合計有180,000元的銷售勞務收入，因為銷售額平均每月未達200,000元，可以由稽徵機關查定計算課徵營業稅，免用統一發票。&該局呼籲，如大樓有將停車位、外牆、屋頂或陽台等出租對外營業之情事，管理委員會應即向稽徵機關辦理營業登記，按規定報繳營業稅，否則依法補稅處罰。
營利事業經營外銷業務未能收回貨款應屬呆帳損失而非外銷損失
財政部臺北市國稅局表示，營利事業經營外銷業務，因解除或變更買賣契約致發生損失或減少收入，或因違約而給付之賠償，或因不可抗力而遭受之意外損失，或因運輸途中發生損失，經查明屬實者，始得列為外銷損失，為營業事業所得稅查核準則（以下簡稱查核準則）第94條之1所明定。若外銷貨物之貨款未能收回，性質上屬呆帳損失，則應依查核準則第94條規定辦理。&該局指出，查核某公司營利事業所得稅結算申報案時，發現該公司列報外銷損失300餘萬元，其主張因未能收到該筆款項而列報損失，並檢附買賣契約書、往來文件及出口報單等資料，經該局依其性質轉列為呆帳損失，惟因該公司未寄發存證信函，亦未取具向法院訴追之催收證明，雖指稱該債權確已逾2年尚未收回，因未有實際催收之證明文件，致遭剔除補稅。&該局說明，依查核準則第94條規定，債權中有逾期2年，經催收後未經收取本金或利息者，可視為實際發生呆帳損失，惟應取具郵政事業已送達之存證函或向法院訴追之催收證明（包括依法聲請支付命令、強制執行或起訴程序之證明文件），營利事業如未取得上揭證明文件，即便債權已逾二年未收取，仍不得認列為呆帳損失。 &該局呼籲營利事業列報呆帳損失，應依前揭規定取得催收之證明文件，以維權益。
100年度-某公司負責人來電問:該公司已出口之製成品因品質不符規定遭客戶退貨，該批貨物屬客製化商品無法再修改後出售，如想在國外就地報廢，應檢具之憑證為何？
財政部高雄市國稅局表示：為應國際貿易實務需求，便利營利事業就地於境外辦理未達耐用年數之固定資產或原物料商品等之報廢，財政部於100年2月10日以台財稅字第09900505940號令釋：自辦理97年度營利事業所得稅結算申報起，營利事業在境外之固定資產因特定事故未達規定耐用年數而毀滅或廢棄，或商品、原料、物料或在製品過期、變質、破損等因素，需就地報廢者，除可依營利事業所得稅查核準則第95條第10款及第101條之1第1款或第2款規定，按本國會計師查核簽證報告或年度所得稅查核簽證報告核實認定其報廢損失者外，應於事前檢具清單敘明理由報請稽徵機關核備後，委託境外當地合格會計師監毀及簽證，或委託境外公證機構或檢驗機關監毀，並取具證明文件，以供稽徵機關查核認定。
該局進一步說明：有關境外報廢案件應檢具之證明文件包括：
一、 委託境外當地合格會計師監毀及簽證者，應取具境外當地合格會計師之身分證明文件、經會計師簽證之報廢明細表、查核簽證報告書、確實盤點並負責監毀之紀錄及過程之影帶或相片，並取得所在地中華民國使領館或其他經中華民國政府認許機構之驗證。
二、 委託境外公證機構或檢驗機關監毀者，應取具足以證明該境外公證機構或檢驗機關之身分證明文件、報廢明細表、確實盤點並負責監毀之紀錄及過程之影帶或相片，並取得所在地中華民國使領館或其他經中華民國政府認許機構之驗證。
該局進一步說明：有關境外報廢案件應檢具之證明文件包括：
一、 委託境外當地合格會計師監毀及簽證者，應取具境外當地合格會計師之身分證明文件、經會計師簽證之報廢明細表、查核簽證報告書、確實盤點並負責監毀之紀錄及過程之影帶或相片，並取得所在地中華民國使領館或其他經中華民國政府認許機構之驗證。
二、 委託境外公證機構或檢驗機關監毀者，應取具足以證明該境外公證機構或檢驗機關之身分證明文件、報廢明細表、確實盤點並負責監毀之紀錄及過程之影帶或相片，並取得所在地中華民國使領館或其他經中華民國政府認許機構之驗證。
稅務問答／應扣繳稅款延繳 依法加徵滯納金
中壢市陳小姐問：公司給付房東租金時，已依規定扣取應扣繳稅款，但因一時疏忽而未能如期將已扣稅款繳納國庫，是否可以適用自動補報補繳稅款免加徵滯納金只加計利息規定？
北區國稅局中壢稽徵所答覆：扣繳義務人有應扣未扣或短扣稅款，在未經檢舉及稽徵機關進行調查前，依稅捐稽徵法第48條之1規定自動補扣並補繳稅款案件，始能適用自動補扣補繳稅款只加計利息規定。本案公司給付租金時已扣取稅款而未依規定期限向國庫繳納，與應扣未扣或短扣情形不同，係屬遲延繳納，故依法每逾兩日應按應扣繳稅額加徵1%滯納金，並無自動補扣補繳稅款只加計利息之適用。籲請扣繳義務人給付所得時，依法扣取之應扣繳稅款應依所得稅法第92條規定之期限向國庫繳納，以免逾限致加徵滯納金。
生活稅法／親友合資買地 如何節稅
˙劉先生問：稅法規定，個人買賣土地的交易所得免稅；我與兄弟4人先前共同出資買了一塊土地，並把土地登記在我的名下，後來土地賣掉，獲利卻要繳交綜合所得稅，請問要怎麼合法節稅？
˙資誠聯合會計師事務所合夥會計師許祺昌答：國稅局每年都會選出查稅重點，其中一個查稅對象就是個人名下財產出現異常變動。以劉先生的個案為例，從兄弟集資買土地到出售土地，再把賣土地賺到的錢均分給其他兄弟，這些資金往來，很容易成為國稅局落入國稅局查核對象。
親友集資買土地是很常見的投資方式，不過，一不小心就很容易惹「稅」上身。最常見的狀況就是，親友集資買土地，但推派其中一人登記為土地所有權人，這塊土地日後出售時，所有權人的土地交易所得免稅；但其他集資人的所得會被國稅局認定為非土地交易所得，依法必須報繳個人綜所稅。
舉例來說，劉家兄弟4人每人出資250萬元，合買一塊1000萬元的土地，這塊土地則登記在大哥名下；幾年後劉家兄弟把土地以1800萬元賣掉，賺了800萬元。劉家大哥把賺到的800萬元，以當初兄弟4人出資的比例分給其他3兄弟，等於每人賺了200萬元。
劉家兄弟以為土地交易所得免稅，因此隔年5月申報個人綜所稅時，並未申報這筆所得，之後除了大哥以外，另外3兄弟都收到國稅局補稅單；以30%稅率來算，每個人要補繳60萬元所得稅，外加0.5倍罰鍰，等於要吐出90萬元的稅金。
不僅如此，如果劉家大哥之外的兄弟有人過世，身後留下的這筆遺產也得繳交不少遺產稅。如果土地還沒出售，國稅局會以當初的出資額來計算遺產總額；土地若已出售，則會以獲配的金額計算遺產總額。
民眾集資買土地想要節稅，最簡便的方法就是共同登記為土地所有權人，以劉家兄弟個案為例，因為4人都是土地所有權人，出售土地的獲利就都屬於土地交易所得，統統不用繳稅。當其中有人過世，國稅局計算遺產總額時，也會以低於市價的公告現值核算，要繳的遺產稅自然較少。
（許祺昌口述，記者賴昭穎採訪整理）
˙資誠聯合會計師事務所合夥會計師許祺昌答：國稅局每年都會選出查稅重點，其中一個查稅對象就是個人名下財產出現異常變動。以劉先生的個案為例，從兄弟集資買土地到出售土地，再把賣土地賺到的錢均分給其他兄弟，這些資金往來，很容易成為國稅局落入國稅局查核對象。
親友集資買土地是很常見的投資方式，不過，一不小心就很容易惹「稅」上身。最常見的狀況就是，親友集資買土地，但推派其中一人登記為土地所有權人，這塊土地日後出售時，所有權人的土地交易所得免稅；但其他集資人的所得會被國稅局認定為非土地交易所得，依法必須報繳個人綜所稅。
舉例來說，劉家兄弟4人每人出資250萬元，合買一塊1000萬元的土地，這塊土地則登記在大哥名下；幾年後劉家兄弟把土地以1800萬元賣掉，賺了800萬元。劉家大哥把賺到的800萬元，以當初兄弟4人出資的比例分給其他3兄弟，等於每人賺了200萬元。
劉家兄弟以為土地交易所得免稅，因此隔年5月申報個人綜所稅時，並未申報這筆所得，之後除了大哥以外，另外3兄弟都收到國稅局補稅單；以30%稅率來算，每個人要補繳60萬元所得稅，外加0.5倍罰鍰，等於要吐出90萬元的稅金。
不僅如此，如果劉家大哥之外的兄弟有人過世，身後留下的這筆遺產也得繳交不少遺產稅。如果土地還沒出售，國稅局會以當初的出資額來計算遺產總額；土地若已出售，則會以獲配的金額計算遺產總額。
民眾集資買土地想要節稅，最簡便的方法就是共同登記為土地所有權人，以劉家兄弟個案為例，因為4人都是土地所有權人，出售土地的獲利就都屬於土地交易所得，統統不用繳稅。當其中有人過世，國稅局計算遺產總額時，也會以低於市價的公告現值核算，要繳的遺產稅自然較少。
（許祺昌口述，記者賴昭穎採訪整理）
企業研發 抵稅權從寬核認
因應企業委外代工型態，財政部從寬核認研究發展費用的抵稅權。國外關係企業如純屬代工，不涉及銷售等行為，企業只要將研發成本反映在產品的「超額利潤」，即可免申報研發成果權利金收入，研發抵稅權不會再被剔除。
促進產業升級條例租稅減免措施已在98年底施行期滿，過渡期間仍有部分企業可繼續適用已享有、但尚未屆滿的租稅優惠。促產條例施行期間，國內企業研發投抵比率高達30%，由於部分企業將研發成果，交由國外關係企業代工，但未依規定申報權利金收入，導致連帶賠上研發抵稅權，徵納爭訟不斷。
財政部認為，企業因應全球化競爭環境，採專業分工方式，將部分非核心業務或生產製程委外代工已成趨勢，但公司研發支出既已享有30%的投抵租稅優惠，當企業未能將研發成果供自行生產銷售獲取利潤，而提供他人製造使用時，即應取得合理的權利金或其他合理報酬，以符合收入成本費用配合原則，並繳納所得稅。
不過，因企業委外代工型態極為多元，經業者再三反映後，財政部同意，企業委外代工，國外關係企業代工廠如僅單純受託加工，並依我國公司指示生產及使用其研發成果，雙方僅約定收取加工費，但未收取權利金，其研發成果所應享有利潤，只要舉證已透過產品銷售並將利潤歸屬我國公司，即可保有抵稅權。
財部也已修正發布「公司研究與發展及人才培訓支出適用投資抵減辦法審查要點」第7點增訂但書規定，公司負責研發、收受訂單及銷售，其研發成果提供給代工生產的國外或大陸地區關係企業製造或使用，未收取合理權利金或其他合理報酬，如能提示足資證明已將合理利潤留在該公司的移轉訂價文據，經稅務機關查核屬實，仍可適用投資抵減。
這項規定下，目前仍在行政救濟程序中的相關案件，業者只要舉證雙方純屬代工性質，國外關係企業除依國內研發成果製造產品，既不接單，沒有出貨給客戶等行為，也可適用保有抵稅權的從寬規定。
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| 圖／經濟日報提供 |
促進產業升級條例租稅減免措施已在98年底施行期滿，過渡期間仍有部分企業可繼續適用已享有、但尚未屆滿的租稅優惠。促產條例施行期間，國內企業研發投抵比率高達30%，由於部分企業將研發成果，交由國外關係企業代工，但未依規定申報權利金收入，導致連帶賠上研發抵稅權，徵納爭訟不斷。
財政部認為，企業因應全球化競爭環境，採專業分工方式，將部分非核心業務或生產製程委外代工已成趨勢，但公司研發支出既已享有30%的投抵租稅優惠，當企業未能將研發成果供自行生產銷售獲取利潤，而提供他人製造使用時，即應取得合理的權利金或其他合理報酬，以符合收入成本費用配合原則，並繳納所得稅。
不過，因企業委外代工型態極為多元，經業者再三反映後，財政部同意，企業委外代工，國外關係企業代工廠如僅單純受託加工，並依我國公司指示生產及使用其研發成果，雙方僅約定收取加工費，但未收取權利金，其研發成果所應享有利潤，只要舉證已透過產品銷售並將利潤歸屬我國公司，即可保有抵稅權。
財部也已修正發布「公司研究與發展及人才培訓支出適用投資抵減辦法審查要點」第7點增訂但書規定，公司負責研發、收受訂單及銷售，其研發成果提供給代工生產的國外或大陸地區關係企業製造或使用，未收取合理權利金或其他合理報酬，如能提示足資證明已將合理利潤留在該公司的移轉訂價文據，經稅務機關查核屬實，仍可適用投資抵減。
這項規定下，目前仍在行政救濟程序中的相關案件，業者只要舉證雙方純屬代工性質，國外關係企業除依國內研發成果製造產品，既不接單，沒有出貨給客戶等行為，也可適用保有抵稅權的從寬規定。
稅務問答／執業醫自費收入 應併綜所稅申報
台南市柳先生問：執行業務醫師的自費收入，是否應併入綜合所得稅申報？
南區國稅局新營分局答覆：執行業務醫師如有非屬健保給付之自費收入，應併入綜合所得稅結算申報，以免遭補稅處罰。該分局說明，一般執行業務醫師門診收入，除健保給付及部分負擔項目外，還有自費就診收入，如皮膚科診所雷射去斑、皮膚美白、牙醫診所製作假牙、鑲牙等自費項目收費及掛號費等。據了解，執行業務醫師對於健保給付收入，尚能依健保局開立扣繳憑單據實申報，惟對非屬健保給付項目收入（如部分負擔）或自費就診收入，卻常有短漏報情形，此種短漏報情形一經查獲，除補稅外，依所得稅法第110條規定，還會併處以所漏稅額兩倍以下罰鍰。
新北市 買賣屋分單課稅
不動產座落在新北市者，從今（100）年7月起買賣雙方可不必自行計算應分攤的房屋稅。新北市稅捐處將會主動依據新、舊所有權人，在買賣當年依各自持有房屋的期間，主動分別開立房屋稅單課稅。
這項便民措施陸續在全台各縣市開辦，包括台北市、高雄市、台中市、台南市等均已實施，新北市加入後，不動產座落在五都納稅人，買賣雙方不必再擔心分攤稅額產生爭議。
新北市政府稅捐稽徵處表示，7月起民眾如有新北市房屋設定典權或移轉，稅捐處將會就原所有（權）人在該課稅年度持有期間應納房屋稅額，即時開徵，保障雙方權益。
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