稅務法務: 2011-06-09

稅務問答買賣預售屋獲利出售年度應申報

新竹市余先生問：買賣預售屋如有獲利，應如何申報所得稅？

北區國稅局新竹市分局答覆：隨著房市熱絡，房屋相關交易趨多元，預售屋建造期間，個人買賣預售屋交易，為一種權利交易，係屬「房地產權登記權利」買賣，該買賣如有差價者，屬所得稅法第14條第1項第7類規定財產交易所得，應於出售年度申報個人綜合所得稅。

納稅義務人如有買賣預售屋情形，買賣雙方均應保存交易原始契約，以確實計算財產交易所得，並應依規定誠實報繳所得稅。如有以前年度買賣預售屋獲利尚未申報者，仍請儘速辦理補報，凡屬未經檢舉、未經稽徵機關或財政部指定調查人員進行調查案件，納稅義務人自行補報補繳者，依稅捐稽徵法第48條之1規定加計利息，免予處罰。

稅務問答／修冷氣用壓縮機不須課徵貨物稅

稅務問答／修冷氣用壓縮機不須課徵貨物稅

經濟日報

金融商品利息納營所稅併課

【經濟日報╱記者陳乃綾／台北報導】

2011.05.12 03:18 am

公司行號5月申報營利事業所得稅，今年企業申報營利事業所得稅，不僅可享降稅優惠，企業的金融商品利息所得稅率也有部分調降，須納入營所稅中合併課稅。
營所稅率今年已從25%降到17%，以往營所稅累進稅率制度也取消，全部調整為單一稅率17%。
勤業眾信聯合會計師事務所會計師林宜信表示，營所稅課稅起徵點為12萬元，低於12萬元者可免稅；超過12萬元，則全部都要繳稅。
林宜信說，所得稅法明定，所得超過12萬元者，以17%稅率計算稅負，可與所得超過12萬元的部分之半數兩相比較，取其較少的金額繳納即可。
他舉例，某網拍業者99年所得額為13萬元，依照17%稅率計算，須繳2萬2,100元，但業者將所得額減去12萬元再除以二，得到5,000元的應納稅額，兩者取低者，業者只須繳納5,000元稅款。所得額在18萬1,818元以內的營業人，可選擇採用繳納超過12萬部分的半數作為應納稅額，比較省稅。
金融商品課稅也有許多新規定。林宜信表示，營利事業如果有短期票券、證券化商品的利息收入，以往皆採分離課稅，先被扣繳20%；但99年度起，除了扣繳稅率降為10%之外，這兩項商品皆須列入營所稅中課稅。
企業在獲得利息所得時，仍會先被扣繳10%，併入營所稅計算後，如全公司當年度呈現虧損情形，先扣繳的利息稅款可申請退稅。不過，如果公司當年度有賺錢，就要針對利息所得再補7%的稅。

借人頭購地出售獲利要稅

財政部打炒房，地主與建商合建分售土地，雖不在奢侈稅課徵範圍內，但地主仍可能因營利行為而被課徵營利事業所得稅。

隱名出資購買土地者，甚至會被稅局追討所得稅。

北區國稅局昨（10）日表示，數人共同出資買地，但卻沒有登記為土地所有人，而以他人名義登記購買，這些「隱名合夥人」在土地出售後，若有分到利益，則須依法課徵所得稅。

國稅局表示，近來查獲案例，某甲和某乙合資1.7億元購買土地，甲、乙出資比率分別為72%、28%，並將土地登記在沒有出資的某丙名下。土地出售後，獲利5,000萬元，扣掉土地增值稅、仲介佣金、貸款利息2,000萬元，淨獲利3,000萬元，某丙並按出資比率，分別分給甲、乙2,160萬元及840萬元。

國稅局官員說，甲、乙並非土地所有權人，不能主張所得為土地交易所得免稅，因此在5月申報所得稅時，須將該筆所得納入「其他所得」項目，並註明土地標的名稱，誠實納稅。

國稅局指出，有些隱名合夥人出資購買土地，後來將土地與建商合建分售，雖然法律規定，合建分售情況下，地主不須辦理營業登記，但根據一些判例顯示，法官仍會因稅局的舉證，個案認定為「沒有登記的合夥營利行為」，因此無論是土地登記者、隱名出資者皆有可能被課徵營利所得稅。

國稅局表示，將嚴加查核隱名出資者的資本利得漏稅情況，從購買土地的金流著手查稅，調閱銀行往來資料，掌握土地價款的來源與流向，得知土地所有權人背後的金主身分。

國稅局提醒，這些出售土地權利所獲得的利益，屬於其他所得項目，並不是免稅的土地交易所得，應依規定申報出售年度所得，如有漏報，最高可罰漏稅額一倍。

經濟日報

國稅局獵漏瞄準高配股企業股東

對富人開刀，全國五區國稅局正聯手追查五年內高配股企業的大股東，採取股利孳息他益的短期信託契約避稅行為查稅。財政部昨（10）日表示，被查獲有藉信託分散股利所得者，將被補徵所得稅與贈與稅。

財政部強調，查稅行動展開後，這類短期非常態的信託契約，在訂定時已明確或可確定的盈餘，在受託機構交付信託利益給受益人前，委託人主張撤回贈與，稅捐機關可准其撤回贈與稅申報，只補徵所得稅即可。

由於國稅局將動用實質課稅原則，按實價估算利用信託贈與出去的股利所得相關稅負，財政部也已發布命令，規定凡100年5月6日前簽訂的信託契約，如被認定是非常態的短期避稅信託契約，都僅補稅免罰；但從5月7日起查獲的案件，將加罰二倍以下罰鍰。

財政部表示，坊間最常出現所謂「短期、非常態的信託避稅契約」時間都不超過半年，一般正常信託契約都在一年以上。

五區國稅局目前鎖定的富人避稅手法，以高獲利且高配股的公司為主，大股東在股東會、董事會確定當年度股利發放的政策，以及自己可獲配股利金額後，即成立三到六個月的短期信託契約，以本金自益、孳息他益的手法，將即將配發的股利指定受益人為子女，達到分散所得與財產贈與的目的。

依據信託相關稅法規定，本金自益、孳息他益的信託契約，委託人（即成立信託契約之人）要繳納贈與稅，但計算贈與財產的估價原則是按郵政儲金利率加碼訂定。

財政部表示，低利率時代，此計價原則往往嚴重低估信託財產價值，以100元現金股利為例，利率為1%時，贈與的信託財產價值不到1元。

五區國稅局已鎖定案件查稅，並推翻信託課稅的常態規定，以實質課稅原則，對成立信託契約並將股利轉贈給子女等親屬的大股東，按實價補徵所得稅與贈與稅。同樣100元現金股利，被查獲者不只所得稅按100元課稅，贈與財產的價值也是100元，而非從低按約1元計稅。

圖／經濟日報提供

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經濟日報

寺廟捐款收據如何抵稅？

寺廟捐款收據如何抵稅？: "

讀者問：一般民間廟宇開立的收據或是憑證，須載明什麼內容，才能拿來抵稅？個人的身分證字號或公司名稱和統一編號或住址一定要填寫嗎？是否有金額限制？

北區國稅局官員回答：廟方開出的捐贈收據或憑證，必須填上地方政府核准的立案登記字號、捐款人的姓名、日期、捐贈用途；至於捐款的個人身分證字號或公司的統一編號目前並未強制填載。只要寺廟並未向地方政府登記立案，開出的捐贈收據就不得扣抵。

此外，目前捐給政府沒有上限，但捐給寺廟或其他公益慈善團體，個人捐贈扣抵總額不能超過總所得的兩成，公司則是一成。要注意的是，民眾到寺廟點光明燈、安太歲等，由於廟方提供相對的勞務，並非捐贈，因此不能扣抵。

讀者若有報稅疑難雜症，歡迎來信寄到wealth@udngroup.com。我們會請教專家，在財經版上替您解惑。"

財產重大損失可辦分期繳稅

財產重大損失可辦分期繳稅: "

泰山區林小姐問：哪些情形可向稅捐稽徵機關申請延期或分期繳納稅款？

北區國稅局新莊稽徵所答覆：納稅義務人因天災、事變或遭受重大財產損失，不能於法定期間內繳清稅捐者，得於規定納稅期間內，填寫申請書並檢附相關文件向稅捐稽徵機關申請延期或分期繳納，其延期或分期繳納期間，不得逾三年。天災、事變或遭受重大財產損失，所發生日期如適為稅捐繳納期限屆滿時，可自該事實發生之日起一周內申請。

報稅資料查調上網臨櫃皆可

台南市玉井區鄭小姐問：個人如何查詢其99年度所得及扣除額資料？

南區國稅局新化稽徵所答覆：個人得於5月1日至5月31日止，以下列方式查詢：一、以自然人憑證或其他經財政部同意電子憑證為通行碼，使用綜合所得稅電子結算申報軟體或外僑綜合所得稅電子結算申報軟體，經網路向財政部財稅資料中心查詢。二、臨櫃查詢：（1）親自查詢者：應提示國民身分證正本或內政部核發居留證正本，並填具由稽徵機關列印申請書。（2）委託他人代為查詢者：代理人應提示國民身分證或居留證正本，並檢附委任書或授權書正本及申請人國民身分證或居留證正本，供稽徵機關核驗，並填具由稽徵機關列印申請書，如代理人所提示申請人國民身分證或居留證影本，須由申請人或代理人切結與正本相符。

董事改選採累積投票制

立法院經濟委員會昨（9）日針對公司法第198條修正案朝野協商，在民進黨立委缺席下，最後初審通過行政院版本，未來將強制規定公司董事的選舉方式須採「累積投票制」，以保障少數股東當選董事機會，避免大股東「贏者全拿」掌握董事席次。

累積投票制，是指每一股份擁有董事選舉權，與應選出的董事席次相同，股東可以集中選舉一人或分配給數人，由所得選票代表選舉權較多者當選董事，主要在保障小股東的選舉權，使少數派股東推派的派表也可當選董事，參與企業經營。

經濟部98年即提出修正公司法部分條文，但遭在野黨立委阻擋而暫時保留，昨天因民進黨團召開黨團大會，綠委均未出席朝野協商，最後經濟委員會通過行政院版本，未來是否可在立法院會中順利完成，恐怕仍有變數。

立委丁守中表示，該修法為「反掏空條款」，他指出，現行公司法將選任董事選舉方法，授權公司得以另訂章程規定，但部分公司經營者及大股東卻利用修改公司章程的機會排除「累積投票制」，將股東會選舉董事方式，變更為「全額連記法」。

他說，如此一來，只要擁有公司50.1%股權者，就可「贏者全拿」掌握董事席次，相當不合理，不但違反「股東平等原則」，影響投資意願，更將使公司失去制衡力量，變成「一言堂」，他因而最早提案修法。

合建分售個人地主不再免稅

合建分售個人地主不再免稅: "

過去因「合建分售」完全免稅的個人地主，在特種貨物及勞務稅條例（俗稱奢侈稅）6月1日開徵後，將喪失免稅利基，新規定將要求，與建商合建分售的土地，若持有未滿二年者，一律要課徵10%或15%的炒房特別稅。

此舉將打破長期以來，地主選擇與建商「合建分售」不動產，即可享有完全免稅利益局面。資深稅務官員指出，這項針對地主而來的課稅措施，其實也將連帶打擊部分利用人頭購地的建商，將失去藉合建分售契約避稅機會。

財政部已完成特種貨物及勞務稅條例施行細則草案，針對營業人興建房屋完成後第一次移轉明令只限：合建分屋及合建分成，至於合建分售則只限營業人與營業人之間才可適用免稅，若地主為未辦營業登記的個人，因為非屬「營業人」，不適用首次出售免稅優惠。

奢侈稅6月1日上路，政府為避免炒房特別稅殃及無辜，在特種貨物及勞務稅條例第5條中，明訂十類豁免條款，其中針對營業人（包括建商）興建房屋完成後第一次移轉，不受持有時限的限制，均免徵奢侈稅。

財政部指出，目前市面上許多建屋案件，都是採合建模式，其中又以地主提供土地，建商出資興建房屋，待房屋興建完成後，再由地主與建商各自出售土地與房屋的「合建分售」案件最多。

地主因為只出售土地，依據現行法律，土地交易所得免稅，但奢侈稅開徵之後，財政部將鎖定個人地主的售地行為，只要持有土地至出售時未滿二年，即須課徵奢侈稅。至於合建分售中負責出售房屋的建商，則不在限制之列，仍能享有奢侈稅提供「首次移轉」的免稅優惠。

舉例來說，甲地主在100年1月購入土地與A建商合建，並在101年6月興建完工，甲地主與A建商採合建分售形態，買方須與甲地主與A建商分別簽訂的不動產買賣契約，甲地主在101年7月出售其所有的土地、A建商則出售房屋給買方乙，甲地主因持有土地未滿二年，須課10%奢侈稅。

圖／經濟日報提供

房租支出及房貸利息所得稅僅能擇一扣除

2011/5/6房租支出及房貸利息所得稅僅能擇一扣除: "

埔里鎮王先生詢問：99年度兒子在校外租屋房屋租金支出及當年度購買房屋向銀行借款支付利息，可同時申報為綜合所得稅列舉扣除額嗎？

中區國稅局埔里稽徵所答覆：納稅義務人於課稅年度若同時有房屋租金支出及自用住宅購屋借款利息，依所得稅法第17條第1項第2款第2目之6規定，申報有購屋借款利息者，不能列舉扣除房屋租金支出。所以王先生申報99年度綜合所得稅時，僅能就房屋租金支出及自用住宅購屋借款利息擇較有利者申報列舉扣除。

支付直系親屬保險費未申報扶養不能列扣

屏東市江先生問：因父母親保險費用要保人皆為他，實際繳交保費者也是他，惟父母親今年輪到其他兄弟姊妹申報撫養，保費可不可以列舉申報？

南區國稅局屏東縣分局答覆：按所得稅法第17條規定，納稅義務人本人、配偶及直系親屬人身保險、勞工保險、國民年金保險及軍公教保險費，得申報列舉扣除。其中直系親屬是指納稅義務人所申報受其扶養的直系親屬，至於納稅義務人為不受其申報扶養直系親屬所支付的保險費則不能扣除。

該分局進一步指出，因我國綜合所得稅制度是以家庭為申報單位合併申報制度，即夫妻、受扶養親屬所得均應合併申報，在計算所得時，設有免稅額、扣除額等項目。是以，如對未受其扶養直系親屬所支付保險費，則不能列舉扣除。

外籍旅客購物可當場退稅

配合陸客來台自由行，財政部與內政部決定放寬外籍旅客來台購物退稅優惠，財政部已修改退稅辦法，最快7月外籍旅客包括陸客在內，在台購物將擁有雙軌退稅服務，同一商店消費額滿2.1萬元，內含營業稅在1,000元以內者，可直接選擇在購物商店退稅。

這項放寬措施有助提升國際機場形象，避免退稅人龍造成機場秩序混亂。根據海關統計，開放陸客來台觀光後，去（99）年外籍旅客總退稅金額達4.5億元，創下歷史新高，換算來台觀光購物旅客，消費總額約達90億元。其中，申請退稅旅客有50%為陸客，其次是日本旅客，約占退稅件數的12%。

配合開放陸客自由行政策，財政部已訂定「特定營業人辦理外籍旅客購物退稅應注意事項」，決定簡化外籍旅客的退稅作業，同意外籍旅客在台購物退稅據點，可擴及指定消費商店，但限制同一商店當日累計購物金額不能超過2.1萬元，且內含已付營業稅在1,000元以下者，可由購物商店專屬櫃檯直接領回退稅，不必再在出境時向海關申請。

外籍旅客應退營業稅在1,000元以內的案件，目前約占總退稅件數的77%。

財政部認為，准許購物商店亦能直接退稅給外籍旅客，可達到有效疏減集中在國門申辦退稅的壓力。

不過，為避免形成「假消費、真退稅」弊端，財政部放寬外籍旅客直接在購物場所退稅的措施，已納入防弊機制，包括特定退稅商店須是會計制度健全、沒有欠稅紀錄，且委託會計師簽證等基本要件，申請成為直接退稅據點者，還要有專屬人員並由稅捐機關進行必要考核。

財政部也將比照海關目前採取的退稅複核機制，會對選擇在購物商店直接退稅的外籍旅客，抽查出境時有無攜帶所購物品出境，不符合條件者即須補稅。

圖／經濟日報提供

稅務問答／營利所得稅額計算方式有別

汐止區曹小姐問：99年度營所稅稅額應如何計算？

北區國稅局汐止稽徵所答覆：99年度營利事業所得稅應納稅額（假設為T）係課稅所得額（假設為P）超過12萬元者，就其全部課稅所得額按新稅率（17%）課徵，但其應納稅額不得超過課稅所得額超過12萬元部分半數。亦即：1、P≦12萬元，T＝0元。2、P＞12萬元，T依下列方式計算：（1）P＜181,818元，T＝（P－120,000元）×1/2；（2）P≧181,818元，T＝P×17％。

舉例來說：若99年度課稅所得額P在12萬元以下，則應納稅額T為0元；若P為15萬元（介於120,001元至181,818元之間），則T＝（15萬元－12萬元）×1/2＝1.5萬元；若P為30萬元（超過181,818元以上），則T＝30萬元×17％＝5萬1千元。納稅義務人如有任何問題，可利用免費電話0800-000321洽詢。

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