國際會計準則委員會（IASB）繼2009年底提出IFRS 9「金融工具：攤銷後成本及減損」草案及2011年1月31日公布的補充文件「金融工具：減損」 （SD）後，目前最新Staff Paper已提出更新之預期減損模型，並預計最慢於2012年第一季重新發布草案，而IFRS 9之適用日將延後至2015年1月1日。
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| 圖／經濟日報提供 |
Staff Paper公布的減損認列模型與SD最大的不同為：Staff Paper所提出的新減損模型在計算上較為簡易且易理解，將不再需要把「開放型投資組合」及「封閉型投資組合」分開考慮，並利用不同模型來計算減損認列。
Staff Paper依據內部的信用層級將資產區分為三種類別（buckets），風險由低至高分為Bucket 1,2及3。Bucket 1 為無直接可觀察到影響未來違約事件產生之資產，Bucket 2 為已有可觀察且直接影響未來違約之事件產生但無法辨認至個別之資產，故計算上以整個資產組合（portfolio level）為主，Bucket 3則是已預期個別會產生違約的資產，計算上為個別資產（individual asset level）單獨計算。
計算預期損失上，Bucket 1以不短於未來12個月預期信用損失來計算，目前有三種方式供選擇，分別為：（1）依現況認列未來12個月預期信用損失，（2）依現況按時間比例認列預期信用損失，（3）依原始估計認列未來12個月預期信用損失加上預期未來信用損失之變化。Bucket 2及3則是認列全部預期信用損失，惟不同的是Bucket 2為認列以資產組合為主，而Bucket 3以個別資產為主。
Bucket之間的轉換有兩種方式：絕對信用風險法及相對信用風險法。絕對信用風險法依據內部的信用風險層級（ie:Credit Rating）區分為三類後，未來Bucket間的轉換即根據此一標準，而新承作且具高風險的貸款將被分在Bucket 2。相對信用風險法將所有資產最初都歸類於Bucket 1中，Bucket之間的轉換則根據信用風險的改變，例如：借款人的財務表現惡化、資產組合全數償還的不確定性增加等。目前IFRS及FASB傾向將以相對信用風險法為主。
依Deloitte所做的2011年度IFRS 9減損調查中，受訪銀行中，超過過一半的受訪者準備在2011年底開始實施貸款的減損項目，89％的受訪者打算在2012年底開始進行。Deloitte分析IFRS 9減損認列的方式將會對銀行多項部門帶來巨大的衝擊，包含會計、風險認定、IT、內控及資產分配等。建議銀行應及早著手並且依據顧問經驗執行檢視及規劃，以因應2015年全面實施的影響。
（作者是勤業眾信財務諮詢顧問公司執行副總經理）
