稅務法務

房租支出及房貸利息所得稅僅能擇一扣除

2011/5/6房租支出及房貸利息所得稅僅能擇一扣除: "

埔里鎮王先生詢問：99年度兒子在校外租屋房屋租金支出及當年度購買房屋向銀行借款支付利息，可同時申報為綜合所得稅列舉扣除額嗎？

中區國稅局埔里稽徵所答覆：納稅義務人於課稅年度若同時有房屋租金支出及自用住宅購屋借款利息，依所得稅法第17條第1項第2款第2目之6規定，申報有購屋借款利息者，不能列舉扣除房屋租金支出。所以王先生申報99年度綜合所得稅時，僅能就房屋租金支出及自用住宅購屋借款利息擇較有利者申報列舉扣除。

支付直系親屬保險費未申報扶養不能列扣

屏東市江先生問：因父母親保險費用要保人皆為他，實際繳交保費者也是他，惟父母親今年輪到其他兄弟姊妹申報撫養，保費可不可以列舉申報？

南區國稅局屏東縣分局答覆：按所得稅法第17條規定，納稅義務人本人、配偶及直系親屬人身保險、勞工保險、國民年金保險及軍公教保險費，得申報列舉扣除。其中直系親屬是指納稅義務人所申報受其扶養的直系親屬，至於納稅義務人為不受其申報扶養直系親屬所支付的保險費則不能扣除。

該分局進一步指出，因我國綜合所得稅制度是以家庭為申報單位合併申報制度，即夫妻、受扶養親屬所得均應合併申報，在計算所得時，設有免稅額、扣除額等項目。是以，如對未受其扶養直系親屬所支付保險費，則不能列舉扣除。

外籍旅客購物可當場退稅

配合陸客來台自由行，財政部與內政部決定放寬外籍旅客來台購物退稅優惠，財政部已修改退稅辦法，最快7月外籍旅客包括陸客在內，在台購物將擁有雙軌退稅服務，同一商店消費額滿2.1萬元，內含營業稅在1,000元以內者，可直接選擇在購物商店退稅。

這項放寬措施有助提升國際機場形象，避免退稅人龍造成機場秩序混亂。根據海關統計，開放陸客來台觀光後，去（99）年外籍旅客總退稅金額達4.5億元，創下歷史新高，換算來台觀光購物旅客，消費總額約達90億元。其中，申請退稅旅客有50%為陸客，其次是日本旅客，約占退稅件數的12%。

配合開放陸客自由行政策，財政部已訂定「特定營業人辦理外籍旅客購物退稅應注意事項」，決定簡化外籍旅客的退稅作業，同意外籍旅客在台購物退稅據點，可擴及指定消費商店，但限制同一商店當日累計購物金額不能超過2.1萬元，且內含已付營業稅在1,000元以下者，可由購物商店專屬櫃檯直接領回退稅，不必再在出境時向海關申請。

外籍旅客應退營業稅在1,000元以內的案件，目前約占總退稅件數的77%。

財政部認為，准許購物商店亦能直接退稅給外籍旅客，可達到有效疏減集中在國門申辦退稅的壓力。

不過，為避免形成「假消費、真退稅」弊端，財政部放寬外籍旅客直接在購物場所退稅的措施，已納入防弊機制，包括特定退稅商店須是會計制度健全、沒有欠稅紀錄，且委託會計師簽證等基本要件，申請成為直接退稅據點者，還要有專屬人員並由稅捐機關進行必要考核。

財政部也將比照海關目前採取的退稅複核機制，會對選擇在購物商店直接退稅的外籍旅客，抽查出境時有無攜帶所購物品出境，不符合條件者即須補稅。

圖／經濟日報提供

稅務問答／營利所得稅額計算方式有別

汐止區曹小姐問：99年度營所稅稅額應如何計算？

北區國稅局汐止稽徵所答覆：99年度營利事業所得稅應納稅額（假設為T）係課稅所得額（假設為P）超過12萬元者，就其全部課稅所得額按新稅率（17%）課徵，但其應納稅額不得超過課稅所得額超過12萬元部分半數。亦即：1、P≦12萬元，T＝0元。2、P＞12萬元，T依下列方式計算：（1）P＜181,818元，T＝（P－120,000元）×1/2；（2）P≧181,818元，T＝P×17％。

舉例來說：若99年度課稅所得額P在12萬元以下，則應納稅額T為0元；若P為15萬元（介於120,001元至181,818元之間），則T＝（15萬元－12萬元）×1/2＝1.5萬元；若P為30萬元（超過181,818元以上），則T＝30萬元×17％＝5萬1千元。納稅義務人如有任何問題，可利用免費電話0800-000321洽詢。

房產交易損益如實申報

財政部五區國稅局近來加強查核預售屋、成屋買賣交易所得漏報，民眾申報99年度綜所稅時，別忘申報房產交易所得、損失，以免因逃漏而受罰。

稅局不僅加強查核力道，也大幅調升房市熱絡地區的出售房屋財產交易所得標準。例如，台北市由29%調高到37%，新北市（升格前縣轄市部分）由16%調高至21%，高雄市也由19%微幅調高到20%。

納稅義務人申報房屋交易所得時，相關證明文件如因年代久遠遺失，可直接以房屋評定現值乘上上述出售房屋財產交易所得標準比率，作為財產交易所得。例如99年賣掉一棟位於台北市、評定現值為100萬元的房屋，在未檢附證明文件的情況下，申報財產交易所得為37萬元。

不過，台北市國稅局呼籲納稅義務人，如有買賣契約書等證明文件，仍須以申報實際所得為主，近來稅局已將買賣成屋、預售屋所得列為查核重點，稅局會依照資金貸款流程追查實際買賣價格，如有短漏報，可能會被要求連補帶罰，得不償失。

財產交易所得或損失的認定，是以出售時的成交價格，減掉原來取得成本和必要費用（如仲介費、代書費）後的餘額。餘額為正數就是所得，餘額為負數就是損失。

依所得稅法的規定，財產交易損失可扣抵當年度的財產交易所得，如果交易損失當年度沒有抵完，還可以遞延三年扣抵財產所得。台北市國稅局表示，納稅義務人如有財產交易損失，不要自認倒楣，應舉證列報扣除減稅。

舉例來說，某甲去（99）年賣掉兩棟房屋，其中一棟買賣價差賺了80萬元，另一棟則虧損100萬元。某甲今年申報綜合所得稅時，可將80萬元列入財產交易所得，100萬元列入財產交易損失，兩相互抵財產交易所得額為零，不須計稅；多出來的20萬元損失，可在未來三年內申報時列為財產交易損失扣除額使用。

國稅局提醒民眾，買賣財產認列損失申報，一定要檢附相關證明文件，否則不能認為損失。例如買賣房產，須檢附買賣契約書、收付款證明、代書費、仲介費、裝潢費等單據，以利舉證損失。

圖／經濟日報提供

拿到房屋稅單先核對、再繳稅

今天是5月1日，民眾除了要報繳個人綜合所得稅，有屋階級不要忘了還有房屋稅要繳！財稅官員提醒，民眾收到房屋稅單後，要仔細核對稅單內容是否正確，確認後再去繳稅，免得多繳冤枉稅。

新北市稅捐稽徵處處長許慈美表示，民眾收到稅單後，如果發現今年要繳的房屋稅和去年不同，原因大致上可分為4種。

首先是房屋使用情形變更，比方說，房屋原本作為住家使用，後來改為營業用，稅率會從1.2%調高3%，稅金暴增1倍以上。

其次是房屋增建導致面積增加。許慈美說，民眾若是把房屋的頂樓加蓋、陽台外推或圍用騎樓等，因為增加了房屋使用面積，新增的部分要課徵房屋稅。要注意的是，民眾自行搭建違章建築，也要向稅捐機關報繳房屋稅，不會因為是違建就免繳稅。

第三種會影響房屋稅的情況，則是去年年中新建的房屋。許慈美解釋，房屋稅每年5月開徵，但課的是前一年7月1日到當年6月30日期間的稅，以今年為例，繳的是99年7月1日到100年6月30日的房屋稅。她舉例說，何先生去年買了一間去年1月1日蓋好的房子，他去年只需要繳半年的房屋稅（99年1月1日到6月30日）；不過，今年他要繳一整年（99年7月1日到100年6月30日）的房屋稅，因此稅金會多一倍。

最後一種則是地段率調整。許慈美說，房屋稅的計算方式是以房屋現值X稅率，至於房屋現值則和房屋的面積、折舊、地段率等因素有關，其中地段率每3年調整一次，今年則剛好遇到調整年，如果住家的地段率被調高，稅金就會增加。

許慈美提醒，今年初調整的地段率適用的是明年要繳的房屋稅，因此會反映在明年的稅單。不過，台北市和新北市的不動產評價委員會決議，地段率調降的房屋會提前適用，也就是說，這個月繳的房屋稅就可享有減稅優惠。

教育扣除額空大空專不適用

讀者苗苗問：教育學費扣除額是否只有就讀大學的子女才可申請，研究所就不行？此外，我婆婆請領殘障手冊，今年輪到我家扶養她，但我的小叔希望由他列報扶養，再補償我們多繳的稅，這樣划算嗎？

賦稅署官員回答：民眾列報扶養子女的教育學費特別扣除額，不是只有大學生才可列報，只要同時符合「教育部認可」、「大專以上院校」的條件，每人每年最多可扣除2萬5000元。只有就讀空中大學、空中專校、五專前3年及已接受政府補助的不能列報。

至於列報婆婆為扶養親屬，只要妳和小叔事先協調好，避免發生重複列報的情形即可。至於由您的小叔列報是否划算，一般而言，由所得較高的人列報扶養節稅利益比較大。

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