列報重購自用住宅扣抵稅額應有之稅務概念

財政部臺北市國稅局表示，常有納稅義務人詢問有關列報重購自用住宅扣抵稅額須具備那些條件？何謂「自用住宅之房屋」及應檢附何種文件等相關稅務問題，說明如下。&所謂「重購自用住宅扣抵」，依所得稅法第17條之2及同法施行細則第25條之2規定，係指納稅義務人出售「自用住宅房屋」所產生財產交易所得所繳納的所得稅額，從完成移轉登記日起2年內，如果重購自用住宅房屋的價款超過原來出售價款，可以在重購自用住宅房屋完成移轉登記的年度，從所得稅應納稅額中扣抵或退還，但是原財產交易所得已自財產交易損失中扣除部分就不可以再扣抵了。先購買再出售者，亦有其適用，只是要列報在出售年度扣抵。又以本人名義出售，再另以配偶名義重購的話，也是可以扣抵的。&該局指出，所稱「自用住宅之房屋」，依財政部76年4月24日台財稅第7621425號函釋規定，係指房屋所有權人或其配偶、受扶養直系親屬於出售房屋與重購房屋辦竣戶籍登記，而在出售前一年內沒有出租或供營業使用之房屋而言。&舉例說明，納稅義務人甲君於96年8月30日購買坐落臺北市松山區八德路房屋，總價款180萬元，嗣於96年12月17日出售所有坐落臺北市文山區木柵路房屋，總價款170萬元，並於97年2月5日辦理所有權移轉登記。甲於辦理97年度綜合所得稅時自行列報重購自用住宅扣抵稅額。惟查甲君於91年6月起在文山區房屋辦竣戶籍登記並居住其中，惟92年7月因子女就學需求，已將戶籍遷至大安區，故該局以甲君未設籍於該處，並不符合前揭「自用住宅房屋」之規定，予以剔除補稅。甲君主張事實上其與家人仍繼續居住於文山區房屋，所稱「自用住宅房屋」應以事實重於形式，亦即應包括曾經辦妥戶籍登記且目前有居住事實之房屋。與財政部函釋規定不服，復查決定駁回。&該局提醒納稅義務人，5月申報期限雖然已過，但99年度綜合所得稅如有符合適用重購自用住宅扣抵稅額者，仍可檢附重購及出售自用住宅房屋的買賣契約書及收付價款證明影本、所有權狀影本（或建物登記謄本）及戶口名簿影本，向申請扣抵年度戶籍所在地國稅局辦理更正。

免稅品用途變更 有條件免罰

新竹市韓小姐問：本公司銷售貨物給科學園區之營業人，並申報適用零稅率，嗣後該買受人變更貨物用途，本公司是否會被補稅處罰？

北區國稅局新竹市分局答覆：營業人在中華民國境內銷售貨物與科學工業園區內之園區事業、免稅出口區內之外銷事業、海關管理保稅工廠或保稅倉庫，依財政部台財稅字第09704518610號令規定申報適用零稅率案件。

稽徵機關嗣後查獲買受人有變更是類貨物之用途而與原申報適用零稅率規定不符者，除經查明係買受人購進貨物時有冒稱購買用途事實並予簽證統一發票扣抵聯之虛偽簽證情事，致發生銷售貨物營業人逃漏營業稅，應依營業稅法第51條第7款及財政部台財稅字第09304525242號函規定補稅處罰外，依行政罰法第7條第1項有關違反行政法上義務之行為非出於故意或過失不罰規定，該銷售貨物之營業人適用零稅率之權利允應保護，尚不發生補稅處罰問題。

房屋之騎樓，若非供公共使用，仍應課徵房屋稅

屏東縣政府稅務局表示：房屋稅是以附著於土地之各種房屋，及有關增加該房屋使用價值之建築物為課徵對象。房屋之騎樓如果是供公共通行使用，可免徵房屋稅；但若封閉供住家或營業使用，自不得免徵房屋稅。即使是部分時間封閉部分時間供公眾通行，仍不得免徵房屋稅。例如：供作營業用的時間封閉，營業外時間則淨空供公共通行、白天供公眾通行，夜晚封閉作住家車庫等情形，都要課徵房屋稅。
該局進一步說明，每年在房屋稅籍清查時，都會發現相當多騎樓封閉供住家、車庫或營業使用的情形，就會依實際使用情形分別按住家或營業用課徵房屋稅，並將改課內容發函通知，請納稅義務人留意通知函的核課事項，如與實際使用情形不符時，可與通知函內所載承辦人聯繫告知，以維護自身權益。

政府徵收土地免納所得稅，若有損失亦不得自應稅所得扣除

公司因政府徵收土地所領取之地價補償費及內含按公告土地現值加發之四成獎勵金，依所得稅法第4條第16款規定，免納所得稅，財政部臺灣省南區國稅局提醒營利事業，其因而產生之損失亦不得扣除。
　　該局最近查核甲公司98年度營利事業所得稅結算申報案件時，發現該公司列報財產交易損失31,080,026元，經查該金額係政府區段徵收土地所領取之地價補償費及內含按公告土地現值加發之四成獎勵金減除原取得之土地成本不足之數，該公司僅申報財產交易損失，自所得額中減除，惟未將該金額於損益表101欄位之免徵所得稅之出售土地損失項下調回，致減少課稅所得額31,080,026元，遭調整補稅777萬餘元。
　　該局進一步表示，按「左列各種所得，免納所得稅：…十六、個人及營利事業出售土地，…其交易所得。…」「營利事業所得之計算，以其本年度收入總額減除各項成本費用、損失及稅捐後之純益額為所得額。」「依本法第4條第1項第16款第1目規定，個人或營利事業出售之財產，其交易所得免稅者，如有交易損失，亦不得扣除。」分別為所得稅法第4條第1項第16款、第24條及同法施行細則第8條之4所明定。依上揭規定，營利事業出售土地交易之所得，免納所得稅，基於收入與成本費用配合原則，營利事業出售土地之交易損失，亦不得扣除之。
　　該局特別呼籲，土地被徵收雖非出售，然依財政部86年5月5日台財稅字第861895998號函釋，公司因政府徵收土地領取之補償費及加發四成之獎勵金免納所得稅，相對其損失亦不得扣除。營利事業應留意上述規定，以免日後遭剔除補稅。

財政部稅務入口網-100年度-[高雄市國稅局] 為維護消費者權益，避免爭議，營業人統一發票開立方式要注意喔!!

高雄市國稅局鳳山分局表示：近來民眾反映，持禮券及現金購買菸品時，部分營業人開立統一發票之方式，係先以禮券抵付菸品金額，再以禮券餘額與現金抵付健康捐，致發生交易金額合計為零，引發可否兌領統一發票中獎獎金之爭議，為杜爭議，請營業人避免開立合計金額為零之統一發票。
該分局並表示營業人如未有銷售貨物或勞務時，尚不發生開立統一發票問題，例如消費者以信用卡點數兌換商品、持空瓶退還押瓶費等，因僅有兌換或退費行為無其他交易，尚無需開立統一發票，惟如營業人結帳採收銀機開立統一發票，因機器特性所設定之統一發票已立即開出，致無法配合法令不開出者，應注意不應將零元發票交付消費者，才能避免爭議喔!!

房屋為兄弟姊妹等旁系親屬所有，無法按自用住宅用地稅率核課地價稅

彰化縣地方稅務局表示，有民眾來電詢問，父親逝世後，由本人繼承取得土地，而弟弟繼承取得地上房屋，如果目前本人設戶籍於該地，是否可申請按自用住宅用地稅率課徵地價稅？
　　依土地稅法第9條及土地稅法施行細則第4條規定，名下所有土地如欲申請按自用住宅用地稅率課徵地價稅，須符合「1.土地所有權人本人或配偶、直系親屬於該地辦竣戶籍登記，無出租或供營業使用情形。2.地上房屋係屬本人或配偶、直系親屬所有。3.土地所有權人與配偶及未成年之受扶養親屬適用自用住宅稅率繳納地價稅，以一處為限。4.都市土地面積未超過300平方公尺，非都市土地面積未超過700平方公尺部分。」等條件限制，才可以適用千分之二的自用住宅用地稅率。
　　以本例來說，土地及房屋分別為哥哥及弟弟所有，但兄弟為旁系親屬關係，不符合上述第2點之規定，所以縱然土地所有權人(哥哥)已於該地辦竣戶籍登記，但地價稅仍只能以一般用地稅率課徵。
　　稅務局提醒大家，由於地價稅一般用地與自用住宅稅率相差達4倍之多，為維護您的權益，如符合自用住宅用地規定，尚未提出申請按自用住宅用地稅率課徵地價稅者，請備妥戶籍及建築改良物所有權狀影本或使用執照影本等證明文件並填具申請書，並於規定期限內(當年9月22日)向土地所在地之地方稅務機關提出申請，如此就可避免喪失自己的權益。
　　民眾如有其他地方稅疑問，請洽稅務局詢問，免費電話：0800-476969。

生活稅法／節省遺產稅 協議繼承嘛也通

陳媽媽問：我的丈夫不久前過世了，如果我辦理拋棄繼承先生的財產，讓兩個子女直接繼承，這樣等自己也走了，才不會又被政府課一筆遺產稅。如此是否可行？
勤業眾信聯合會計師事務所合夥會計師莊瑜敏答：目前計算遺產稅額時，除了免稅額1200萬元，還有配偶扣除額445萬元、直系卑親屬扣除額每人45萬元以及喪葬費111萬元，在不考慮其他扣除額情況下，陳爸爸遺產稅適用的免稅額加扣除額達1846萬元。
要注意的是，繼承人拋棄繼承權，就不能適用扣除額。因此，陳媽媽向法院聲明「拋棄繼承」陳爸爸的遺產，繼承人辦理陳爸爸遺產稅申報時，就不能列報配偶扣除額，免稅額及扣除額只剩1401萬元（免稅額1200萬＋兩名成年子女扣除額90萬＋喪葬費111萬），超過部分會被課10%遺產稅。
以目前遺產稅率10%計算，配偶扣除額列入計算可節省44.5萬元的稅。
其實，陳媽媽想放棄繼承陳爸爸遺產的方式，不止有拋棄繼承一途，可考慮「協議繼承」讓子女繼承父親遺產，由她與子女簽訂遺產分割協議書，約定由子女繼承父親遺產。如此一來，仍可減除配偶扣除額445萬元。
此外，根據稅法規定，若親等近的繼承人（如子女）拋棄繼承權時，由次親等直系血親卑親屬（如孫子女）繼承，直系血親卑親屬扣除額，仍以拋棄繼承前可扣除的金額為限。
舉例來說，陳爸爸身後留下1子1女，皆已成年且各育有兩名未成年子女；若陳爸爸的子女拋棄繼承，改由4位未成年孫子女繼承，直系血親卑親屬的扣除額還是原來2名子女繼承的扣除額90萬元，不會因此增加為180萬元。
另外，有些繼承人不知道被繼承人生前債務情況，想要辦理拋棄繼承，依民法規定，繼承人若想拋棄繼承，必須於得知繼承之時起3個月內，以書面向法院聲明拋棄繼承，因此，若繼承人要拋棄繼承，要留意辦理期限。

孳息他益信託避稅 有逃生門

針對大股東在確定當年度股利配發情形後，訂定短期股票自益、孳息他益信託的避稅契約，財政部同意給「逃生門」，只要是在孳息尚未交付前，撤銷信託贈與契約者，即不再補課贈與稅。

圖／經濟日報提供

由於國稅局近年發現，部分高獲利公司的大股東，經由股東會、董事會等會議資料知悉獲配高額股利訊息後，即大用簽訂孳息他益的信託契約的方式，將高額配股轉給子女受益，達到分散所得（大股東的個人所得），與移轉財產給子女的避稅目的。

財政部因此在今年5月發布課稅解釋，要求稅捐機關援用實質課稅原則，就事先已確知當年度股利配發狀況，且事後才簽訂短期信託契約的委託人，從重課徵所得稅及贈與稅。

依財部最新規定，委託人（通常是持股龐大的大股東）經由股東會、董事會等會議資料，知悉被投資公司即將分配累積盈餘的訊息，或對被投資公司盈餘分配具有控制權者，在簽訂孳息他益信託契約後，經由盈餘分配決議，將訂約時該公司累積未分配盈餘，以信託形式贈與他人並據以申報贈與稅，應依實質課稅原則，將孳息歸屬委託人的所得，在所得發生年度，課徵委託人所得稅；日後受託人交付孳息給受益人，再課徵委託人贈與稅。

此一課稅規定發布後，對採取這類避稅信託契約的大股東形成衝擊，財政部基於愛心辦稅原則，同意如果大股東在訂定信託契約後，因此必須繳納高額稅款，只要在孳息尚未交付給受益人之前，終止或撤銷信託契約，即可免被補課贈與稅，但仍要繳納孳息部分的所得稅。

財政部強調，實質課稅原則僅針對部分在信託契約訂定前，已確知當年度股利分派情形的案件，如屬常態性股票自益、孳息他益信託契約，仍照原規定課稅，並無任何影響。

財部對部分股票自益、孳息他益的信託契約按實價課稅，主要是認為其盈餘於訂約時已明確或已確定，並非信託契約訂定後，受託人在信託期間管理受託股票產生的收益，委託人以信託形式贈與部分孳息，實質與委託人領取孳息再贈與受益人情形相同，不應按信託契約估算不確定孳息的計算方式，核算贈與稅。

稅務問答／企業原料報廢 應報稽徵機關監毀

桃園縣八德鄉王先生問：營利事業商品及原物料報廢申請程序為何？

北區國稅局桃園縣分局答覆：有關營利事業商品、原料、物料或在製品等，因呆滯而無法出售或加工製造等申請報廢程序，除依營利事業所得稅查核準則第101條之1規定，以會計師簽證報告或年度所得稅查核簽證報告核實認定報廢損失之情形外，應於事實發生後30日內，檢具申請書及損失清單，報請該管稽徵機關或事業主管機關派員勘查監毀。營利事業可至財政部稅務入口網站（www.etax.nat.gov.tw）下載報廢申請表格填妥後郵寄至所在地國稅局或稽徵所辦理。如有疑問，請洽各區國稅局所屬分局、稽徵所或服務處詢問。

稅務問答／賣持有二年內房產 自申報奢侈稅

新北市新莊區莊小姐來電詢問：我今年7月若賣出去年購入的房屋，是否需要課徵奢侈稅，稅率該如何計算？

北區國稅局新莊稽徵所答覆：依特種貨物及勞務稅條例規定，除符合該條例第5條規定情況外，納稅義務人銷售持有期間在二年以內房屋及其坐落基地，應於訂銷售其契約之次日起30日內計算應納稅額，自行填具繳款書向公庫繳納，並填具申報書，檢附繳納收據、契約書及其他有關文件，向其戶籍所在地國稅局申報，若持有一年以內移轉者，稅率為15%；逾一年至二年以內移轉者，稅率為10%。

經營逾兩種行業 以主要業別計稅

屏東縣枋寮鄉鍾先生詢問：營利事業如經營兩種以上行業，如何列報？

南區國稅局潮州稽徵所答覆：採擴大書面審核方式辦理結算申報營利事業，如經營兩種以上行業，應以主要業別（收入較高者）純益率標準計算，另行業代號將影響所適用純益率，若是選填錯誤，可能因此經勾稽而列入查核案件。該所說明，A公司辦理98年度營所稅結算申報時，依塑膠材料批發業別採擴大書審方式辦理申報，惟其與登記營業項目不符，經勾稽其進銷貨對象，亦有異常，經調帳查核分析相關資料後，核定其業別為房屋設備安裝工程業，又因A公司未能提示成本費用帳簿憑證，依同業利潤標準核定補徵其稅額10餘萬元。營利事業辦理年度所得稅結算申報，應按實際營業項目，依當年度稅務行業標準代號表，選填正確行業代號，以免產生異常。

每天工作不逾12小時 加班部分免納所得稅

新北市深坑區李先生詢問：加班費到底要不要繳所得稅？

北區國稅局新店稽徵所答覆：依勞動基準法第32條規定，雇主延長勞工工作時間連同正常工作時間，一日不超過12小時，每月不超過46小時，在其限度內領取的加班費，可免納所得稅。但為雇主目的，因天災事變或突發事件延長工時，或例假日執行職務，所支領符合規定金額加班費，不受上揭時數限制。公司若將免稅之加班費誤計入薪資所得，應向公司所在地國稅局辦理更正，以維員工權益。

特種貨物勞務稅 七大細節應留意

嘉義市蕭先生問：特種貨物及勞務稅主要內容為何？

南區國稅局嘉義市分局答覆：「特種貨物及勞務稅條例」計六章共26條條文，針對條文歸類以下應注意細節：（1）課稅範圍：銷售持有兩年以內房屋及其坐落基地或依法得核發建造都市土地。（2）稅率：其持有一年以內稅率15%、持有一年以上兩年以內10%。（3）銷售稅額計算：依實際銷售價格課徵，並非以公告現值（所謂銷售價格，是指原所有權人在銷售時所收取的全部代價）。

（4）納稅義務人：房屋或土地原所有權人（即賣方）。（5）持有期間：係指房屋或土地完成移轉登記日，起算至訂定銷售不動產契約日止期間（持有期間超過兩年免課徵特種貨物及勞務稅）。（6）申報期間：應於訂定銷售契約次日起30日內計算並繳納應納稅額，另填具申報書向主管稽徵機關申報。（7）所徵收稅課收入將循預算程序用於社會福利支出。

夫妻互贈房產 當心奢侈稅

出售自用住宅減稅優惠，不能一魚多吃。財政部近日將針對「特種貨物及勞務稅」（即俗稱奢侈稅）推出首件課稅解釋函，目前常見夫妻為適用一生一次10%優惠土地增值稅率，而採贈與方式移轉自用住宅給對方，小心會被額外多課一筆「奢侈稅」。財政部從嚴規範，受贈配偶若持有不到二年即出售獲贈的不動產，雖然申請適用一生一次優惠增值稅率的權益不變，但將伴隨付出按售價課徵10%到15%的高額「炒房稅」的代價。
按照現行稅法，夫妻相互贈與不動產，可以暫時免課徵土地增值稅（即不對贈與不動產者課稅），直到受贈者出售獲贈的不動產時，其土地增值稅的課稅價值，才需回復按贈與人買進不動產時的公告現值計算。
土地增值稅率一般按公告現值的20%到40%不等累進課稅，但出售自用住宅可享有「一生一次」或「一生一屋」的10%單一優惠稅率。
財政部日前接獲納稅人要求解釋，夫名下有二棟房屋，因為已經申請並享受過「一生一次」優惠土增稅率，因此欲將其中一棟房屋贈與給妻子，由妻子出售並再申請一次「一生一次」優惠稅率。妻子出售由夫贈與的不動產，因自贈與至出售持有不到二年，財政部從嚴解釋必須課徵奢侈稅。
雖然納稅人主張，夫妻贈與不動產，獲贈一方在出售時，其增值稅須回復至贈與人持有不動產的公告現值計稅，因此奢侈稅的課稅時點也必須一致，拉長自贈與人買進不動產時起算。若按納稅人的主張，妻子出售來自夫所贈與的不動產，其持有期間已逾二年，不須課徵奢侈稅。
不過，財政部認為，奢侈稅是為抑制短期買賣，若放水讓夫妻贈與不動產，可以拉長持有期間的認定原則，不僅使名下有逾一棟房屋的多屋夫妻，可以藉由互贈不動產的方式，至少各享受一次「一生一次」的超低土增稅率優惠，同時，還可因此避開短期出售不動產，被加課10%或15%奢侈稅的重稅。
基於奢侈稅的課徵目的在預防短期炒作，財政部決定採取嚴格規範，夫妻相互贈與不動產，若夫妻及未成年子女名下不只一棟不動產，獲贈不動產者出售受贈的不動產，須自受贈日起算二年，即受贈後持有逾二年以上出售，才可以免除奢侈稅捐。

付息貸款又無息借出 利息支出不得列費用

臺南市東區高小姐詢問：公司向銀行借貸，並支付利息給銀行，但又將該筆款項無息借給關係企業使用，則公司是否可以列報支付給銀行利息？
南區國稅局臺南分局答覆：依營利事業所得稅查核準則規定，營業人一方面借入款項支付利息，一方面貸出款項並不收取利息，或收取利息低於所支付之利息者，則相當於該貸出款項支付之利息或其差額，不予認定。企業列報利息支出的前提要件必須為營業所需，當企業一方面因借款而支付利息，另一方面又將款項提供他人使用卻不計收利息或收取偏低的利息，基於收入與費用配合原則，相當於貸出款項所支付之利息，即非屬營業所需之支出，不得列為費用。企業借款給股東或同業周轉時，應注意前述對稅負的影響。

生活稅法／屋齡35年了 房屋稅為何不降

楊先生問：我的房屋已經住了35年，折舊照理也快歸零了，房屋稅為何一直沒降？

賦稅署官員答：房屋稅的多寡取決於3項因素，分別是房屋的建材、耐用年數與折舊率、地段率；儘管楊先生的房子屋齡已有35年，但可能會因為地段率調高等原因，抵銷房屋的折舊，房屋稅才會沒降。

此外，房屋稅是依房屋現值課稅，只要住家用的房屋現值低於10萬元，依法就免繳房屋稅。

稅務問答／合買地記他人名下 獲利仍應稅

七堵常小姐問：合資購地登記他人名下，嗣後出售所獲利益是否須課稅？


北區國稅局七堵稽徵所答覆：數人共同出資購地，以他人名義登記為土地所有人，出售後所獲利益由該土地所有權人按出資比例返還，該土地出資人取得該項利益屬所得稅法規定之其他所得，應以其收入額減除成本及必要費用後之餘額為所得額，依法課徵所得稅。出售土地權利所獲利益係屬其他所得，非屬免稅之土地交易所得，應依規定申報出售年度之所得，以免被補稅及受罰。倘有任何稅務問題，請向該所、信義稽徵所或基隆市分局查詢。

稅務問答／辦考試進用員工 相關收入免稅

新竹市方小姐問：公司為進用員工對外舉辦考試，所收取與考試相關報名費、考試費等，是否應開立發票報繳營業稅？

北區國稅局新竹市分局答覆：依財部規定，營業人為進用員工對外舉辦考試，所收取與考試相關報名費、考試費等收入非屬營業稅課稅範疇，乃考量考試報名費、考試費等收入，係為使應考人取得考試資格，與一般消費貨物或勞務不同，又營業稅屬消費稅性質，稅款由消費者負擔，參加前揭考試固有支付報名費或考試費，惟其非屬消費行為，故不宜納入營業稅課稅範圍。

稅務問答／未分配盈餘扣抵率 依年度而異

屏東市廖小姐問：99年度營所稅稅率調降為17%，營利事業分配屬99年度盈餘稅額扣抵比率，最新規定為何？

南區國稅局屏東縣分局答覆：一、累積未分配盈餘未加徵10%營利事業所得稅者：營利事業分配屬98年度前之盈餘，為33.33%；分配屬99年度以後之盈餘為20.48%。二、累積未分配盈餘已加徵10%營利事業所得稅者：營利事業分配屬98年度以前之盈餘為48.15%；分配屬99年度以後之盈餘為33.87%。三、累積未分配盈餘部分屬98年度以前盈餘、部分屬99年度以後盈餘、部分加徵、部分未加徵10%營利事業所得稅者，為各依其占累積未分配盈餘比例，按前兩款規定上限計算之合計數。

稅務問答／漏稅全數補繳 適用減輕裁罰倍數

台南市鄧先生問：營業人所漏稅款已全部補繳，是否可以減輕裁罰倍數？

南區國稅局安南稽徵所答覆：稅務違章案件裁罰金額或倍數參考表，屬於加值型及非加值型營業稅法第51條規定部分，所稱「已補繳稅款」，係以「所漏稅款已全部補繳"完竣」為適用標準。營業人申請以現有之累積留抵稅額抵繳部分應補徵之營業稅，但未繳清賸餘應補繳稅額，則有已抵繳部分可否適用上開較輕裁罰倍數規定之疑義，基於營業人既未繳清全部稅款，無法達到減輕處罰目的，又對同一違章行為不宜割裂適用不同裁罰基準，財政部規定所稱「已補繳稅款」，應以「所漏稅款已全部補繳完竣」為適用減輕裁罰倍數之認定標準，俾資徵納雙方遵循。

【2011/06/29 經濟日報】@ http://udn.com/