稅務法務

大陸出招境外間接股權轉讓要稅

大陸出招境外間接股權轉讓要稅:

中國大陸稅務總局發布「非居民企業股權轉讓所得企業所得稅管理」的國稅通知函，為具有爭議性的698號文，針對境外間接股權轉讓提出課稅要求，不少間接投資大陸的台灣企業被查稅。

2008年起外國公司在中國境內股權移轉，須扣繳10%的股權移轉扣抵稅額，使得很多公司開始利用第三地不具經營實質的控股公司，間接進行股權移轉，避開或降低扣繳稅額。

因此，中國大陸自2009年起，連續發布601號、698號兩則反避稅條款，預示當局反避稅的手段與決心。其中698號文極具爭議，甚至被認為是有侵犯他國主權疑慮。

KPMG中國和香港特別行政區稅務主管合夥人何坤明舉例，台灣企業透過港、星持股公司投資中國境內公司，當台企欲脫手股份時，如直接轉讓股權，會被課徵10%股權轉讓所得稅賦。

698號文規定，如果第三地控股公司不具經營實質，中國有權力否決第三地控股公司的存在。大陸當局可直接認定台灣企業是直接在大陸境內將股權轉讓，而對台灣企業課徵股權移轉稅。

何坤明表示，這等於是中國大陸稅局向外國企業徵稅、並要求他們繳交可能與中國企業無關的資料，許多國家企業認為這是侵犯他國主權的行為。美國稅務當局甚至發文，建議美國企業「不要繳那筆稅款」，且不允許美國企業在美國境內抵減該筆稅額。

何坤明表示，由於各界質疑聲浪不斷，大陸似乎有放寬，近期將發出意見稿徵求各界意見。

南區國稅局屏東縣分局答覆：應辦理暫繳的營利事業，會計年度採曆年制，應於每年9月1日起至9月30日止辦理暫繳申報。目前尚無申請延期申報規定，除非最後一天，即30日那天剛好是星期六、星期日或國定假日，可順延至次一營業日繳稅及申報外，都應在9月30日前繳清稅款及辦妥申報。採特殊會計年度的營利事業，申報期限比照曆年制推算。例如採7月制會計年度的營利事業，應在3月1日至31日止一個月內辦理暫繳申報並繳納暫繳稅款。

稅務問答／匯損列報應確認匯率

潮州鎮鍾先生詢問：營利事業兌換損失如何計算？

南區國稅局潮州稽徵所答覆：營利事業列報兌換損失，應與往來銀行確認外匯匯率，並有明細表供核對，以免因被查獲虛列兌換損失，造成漏報所得額，致被依違章漏稅補稅處罰。該所舉例說明，A公司辦理98年度營利事業所得稅結算申報，帳列兌換損失200萬餘元，經調帳查核，並發函與A公司往來銀行確認外匯匯率，經往來銀行指出，A公司計算匯兌損失之外匯匯率，係行員口頭報價錯誤，惟A公司並未與往來銀行進一步確認，致帳務處理錯誤，虛列兌換損失200萬餘元，乃逕依查得資料，核定剔除兌換損失200萬餘元，並按短漏報所得稅額裁處。

稅務問答／外僑所得稅視三情況申報

稅務問答／外僑所得稅視三情況申報:

嘉義市陳小姐問：外國人在臺期間應如何申報綜合所得稅？

南區國稅局嘉義市分局答覆：外僑因課稅年度內在臺居留時間不同，致辦理綜合所得稅申報有下列三種：一、在臺居留日數未超過90天者，其有中華民國來源之扣繳所得，由扣繳義務人就源扣繳，無庸申報；如有非屬扣繳範圍之所得，應於離境前或申報期限內依規定扣繳率申報納稅。二、在臺居留日數超過90天，而未滿183天者，其有中華民國來源之扣繳所得，由扣繳義務人就源扣繳，其非屬扣繳範圍之所得及因在中華民國境內提供勞務而自境外雇主取得之勞務報酬，應於離境前或申報期限內依規定扣繳率申報納稅。三、在臺居留日數滿183天，且當年度所得已達課稅起徵點者，應於次年5月1日至5月31日間，填具外僑綜合所得稅結算申報書，向居留證所在地國稅局辦理上年度綜合所得稅結算申報。但若於年度中途離境者，則應於離境前一周辦理當年度申報。

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外人來台不滿183天免報所得

外僑人士來台工作期間若因公出差，財政部規定，離台期間可不計入居住天數，全年在台停留天數短於183天者，只須就源扣繳即可，免辦理所得稅結算申報，稅負最高不超過20%。

圖／經濟日報提供

財政部表示，外僑課稅身分的認定，與其在一個課稅年度內居留的天數長短有關。外僑在一課稅年度內，在台居留超過183天，即屬中華民國境內居住者，反之就是非居住者。

非居住者原則上不用辦理結算申報，扣繳稅款即是其最終稅負，目前最高為20%，最低只有6%。居住者除須辦理結算申報，稅率最低為5%、最高則達40%。

計算外僑人士居留天數，是以護照入出境章戳日期為準。財部援用行政程序法「始日不計、末日計」原則，即入境日當日不計入在台居留天數，但出境日當日則可計入；同時，如果一個課稅年度內，多次入出境者，應累積計算居留天數。

財部強調，居留日數的計算，是以實際居住天數為主，不論是依親、就學、應聘或觀光等原因，都應該計入在台居留日數。但如外僑在台應聘期間，因公司需要而至國外出差，出差期間確實未居留國內部分，則可免計入在台日數。

舉例來說，美籍A先生100年3月5日來華學習中文，6月30日結束後在台北美商公司找到工作，7月1日取得工作證開始上班。美商公司同年9月8日派A至亞洲分公司出差，一直到11 月3日才返回台灣，並繼續居留到12月31日。

A先生100年在台停留天數總共是245天，即187天（3月6日至9月8日）+58天（11月4日至12月31日）=245天。A在台居留天數超過183天，具備中華民國居住者身分，其海內外所得都要向我國政府辦理結算申報。

財政部提醒外籍人士須注意在台停留天數，雇主給付所得時，也要依據其外僑課稅身分據實扣繳所得稅。

稅務問答／售屋短漏奢侈稅補徵外最多罰三倍

台南市永康區陳小姐問：如果出售持有不到兩年的房屋，未申報奢侈稅會有哪些處罰？

南區國稅局新化稽徵所答覆：依據特種貨物及勞務稅（即俗稱奢侈稅）條例第22條規定，納稅義務人出售持有期間在兩年以下房地，短報、漏報或未依規定申報特銷稅，或利用他人名義銷售者，除補徵稅款外，按所漏稅額處三倍以下罰鍰。惟本條例自今年6月上路以來，截至7月底本所僅收到一件申報繳稅案件，可能有納稅義務人因疏忽或心存僥倖，尚未申報。

為遏止逃漏，財政部財稅資料中心已彙整全國不動產買賣資料，並篩選可疑交易提供給各區國稅局，8月將開始查核，特別提醒納稅義務人，如有短漏報情事，應儘速自動補報補繳，以免受罰。

不實發票抵稅取消盈虧互抵

故意以不實交易對象開立發票抵稅，小心喪失盈虧互抵優惠。財政部指出，企業當年度取得非實際交易對象所給付的不實憑證，並列報為營業成本或費用者，除非金額微小且無以詐術或其他不正當方法逃漏稅捐者外，將無法適用盈虧互抵的規定。

財政部台灣省南區國稅局轄區內即有一家公司，93年度營利事業所得稅結算申報，列報前五年核定虧損扣除額180萬元，因被查獲取得多家非實際交易對象所開立的統一發票，充作進項憑證，並列報為營業成本及費用，遭國稅局認定其當年度會計帳冊簿據不完備，核定前五年虧損扣除額為零元。

該公司不服申請復查，主張其雖取得非實際交易對象所開立的進項發票，但確有進貨事實，且無短漏所得稅額或課稅所得額的情事，違章情節輕微，要求追認前五年核定虧損扣除額。

由於南區國稅局復查審理後，以該公司93年度與同一人進行交易，卻取得六家虛設行號所開立的統一發票充作進項憑證，金額多達9,140萬元，占全年進貨金額2.14億元的比率高達42.79%。加上，該公司取得不實發票的虛設行號，均已經司法機關調查認定涉嫌虛開發票幫助他人逃漏稅捐在案，國稅局因此認定該其縱有進貨事實，亦非情節輕微，於是駁回該公司復查主張，不准其適用盈虧互抵。

財政部強調，公司組織的營利事業，會計帳冊簿據完備，虧損及申報扣除年度均使用第77條所稱藍色申報書或經會計師查核簽證，且如期申報者，可依所得稅法規定，將經稽徵機關核定的前十年內各期虧損，自申報當年度的純益額中扣除後，再計算所得稅。

因此財政部指出，企業欲適用所得稅法有關盈虧互抵的規定，先決條件必須會計帳冊簿據完備。如經稅捐機關查核發現有惡意取得非實際交易對象發票的行為，其盈虧互抵的優惠資格即會被取消。

稅務問答／外籍旅客發票中獎已退稅不能領

台南市北區王領隊詢問：陸客來台觀光逐漸增多，大陸人士在台灣拿的發票，如果中獎了，也可以領獎嗎？

南區國稅局台南分局答覆：非本國國籍人士自100年3月25日開獎1-2月份期統一發票起，如有中獎發票，可以護照、居留證等其他證明文件替代國民身分證領取獎金。該分局也特別提醒，如中獎的統一發票已適用外籍旅客購買特定貨物申請退還營業稅實施辦法規定申請退稅者，不適用統一發票給獎辦法，換句話說，中獎的統一發票是不能領取獎金，請外籍旅客特別注意。

代外籍員工繳捐依聘僱契約得列費用

彰化市李小姐問：營利事業代繳外籍員工稅捐是否能列公司當年度費用？

中區國稅局彰化縣分局答覆：自99年3月12日起，營利事業代外籍員工繳納依稅法規定以該員工為納稅義務人之我國所得稅或其他稅捐，如依聘僱契約或其他足資證明文件約定為該員工提供勞務報酬之一部分，且營利事業已按薪資所得扣繳稅款並填報各類所得扣繳暨免扣繳憑單者，得以薪資費用列支；營利事業代外籍員工繳納各項稅捐，如非屬依聘僱契約或其他足資證明文件約定為該員工提供勞務報酬之一部分者，不得列為營利事業之費用或損失，該代繳金額為外籍員工取自營利事業之贈與，核屬所得稅法第14條第1項第10類規定之其他所得，應依法課徵該外籍員工之所得稅。

營利事業辦暫繳申報依會計年度而異

台南市某公司會計王小姐來電詢問：何時該辦理暫繳申報？暫繳稅款的繳納方式有哪些？

南區國稅局新營分局答覆：應辦理暫繳的營利事業，會計年度若採曆年制，應於每年9月1日起至9月30日止辦理暫繳申報。若採特殊會計年度的營利事業，申報期限比照曆年制推算，例如採7月制會計年度的營利事業，應在3月1日至3月31日止，一個月內辦理暫繳申報並繳納暫繳稅款。繳納暫繳稅款的方式可採現金繳納或轉帳繳稅，並請多利用列印附條碼繳款書繳納稅款，方便又省時。

房地買賣國外簽約須依法繳納奢侈稅

【稅務問答】

民雄鄉王小姐問：我今年7月若將去年購入的一處位於嘉義的房地賣給外國友人且在國外簽訂買賣契約，是否需要課徵奢侈稅？稅額又該如何計算？

南區國稅局民雄稽徵所答覆：特種貨物及勞務稅條例於100年6月1日施行，凡出售訂約日訂在6月1日（含）以後，除符合該條例第5條規定情況外，納稅義務人銷售坐落在中華民國境內且持有期間在二年以內之房屋及其坐落基地或依法得核發建造執照之都市土地，不論簽約地點在何處，均須繳納特種貨物稅，稅額依據銷售價格計算，若持有期間一年以內稅率為15%；超過一年至二年以內者稅率為10%。

【2011-08-17/經濟日報/A21版/產業焦點．稅務法務】

公司拒代扣工會會費違法

新勞動三法今年5月1日上路，不到90天，勞委會裁決委員會做出首宗不當勞動行為裁決案，昨（17）日宣布雇主代扣企業工會會費，不因新工會法的實施而影響效力，現行800多家企業工會都可援引這項判例，讓工會運作順利不受阻撓。

勞委會不願證實本裁決案對象，但大同工會理事長林進勇證實是申請人，指控資方刻意曲解新工會法第28條第3項規定，分別在今年4月11日及19日口頭、發函告知申請人，未取得工會會員書面同意前，將在5月1日停止代扣會費，違反新工會法第35條不當妨礙工會活動。

大同表示，與工會對今年5月實施新版工會法僅對「經會員同意」部分有不同認知。

台北市勞工局認為「工會會員同意」應為明示或默示，宜由司法機關或行政院勞委會裁決委員會認定為宜。本公司絕對尊重主管機關裁決。

勞委會裁決委員會開會後認定，大同過去多年進行薪資代扣工會會費，此同意權的行使與新工會法立法意旨相同，不宜以公會法修法為由，拒絕執行代扣，因此判定公司違反工會法第35條第1項第5款而敗訴，工會勝訴。

裁決委員會要求，大同收受裁決決定書之日起，不得再對工會做出停止代扣100年4月30日前入會會員費，也不得在工會每月發薪日前，停止代扣工會4月30日前入會會員前1月份會費及交付工會的行為。

此外，裁決委員會附帶要求大同，收到裁決決定書之日起六個月內，按月在發薪日起七日內，應向勞委會陳報當月代扣會費情形。雙方若有不服，可在收到裁決書後二個月內，向行政法院提出撤銷之訴。

孳息他益信託稅事快搞定

稅捐單位課稅新函令，加上台灣存託憑證（TDR）市況冷卻，第二季銀行承作的有價證券信託業務，罕見的出現衰退現象，足足比第一季減少100多億元，稅捐單位認定標準不明確，已對信託業者造成困擾。

根據信託公會最新出爐資料，今年第二季有價證券信託業務金額下降至2,795億元，比今年第一季的2,910億元，減少4%，也是最近幾年罕見出現衰退現象。

信託業者表示，TDR市況冷卻，投資人不再熱情追價，加上台股回檔修正整理、主管機關嚴控TDR等因素，今年上半年不少TDR緊急喊卡或暫緩發行，連帶使得透過信託機關辦理相關業務的有價證券信託，業務量大受影響。

財政部日前一項有關「本金自益孳息他益」股票信託的課稅新規定，也讓股票信託業務的推動受到阻礙，業者希望稅捐機關趕快訂出較明確的課稅執行標準，讓股票信託業務可以「止跌」。

「本金自益孳息他益」的股票信託，主要是將孳息部分，以子女為受益人，必須課贈與稅；但簽訂契約時可能不知未來的配息會是多少，因此，財政部多年前規定，按郵局一年期定存利率來設算配股、配息報酬率課稅。

因郵局一年期利率相對低，不少大股東紛紛透過此股票信託節稅。

財政部發函明訂，當股東透過股東會、董事會等會議已知公司配息後，再簽訂「孳息他益」的股票信託契約時，就應依實際所得課稅，不應再按郵局一年定存利率核課贈與稅。且先前已知公司配息後，仍依稅負較低方式先課贈與稅者，還必須補稅。

業者表示，原本大股東做孳息他益信託的用意，就是要避免股息要併入所得課稅，適用更高稅負，所以透過孳息他益信託，並依較低的收益率（郵局一年定存）課贈與稅，財政部新函令發布後，等於失去節稅效果。

信託業者說，稅捐機關訂定新課稅規定，業者沒有意見，但股東已知悉配息資訊的時間點，要如何認定，稅捐機關必須把遊戲規則講清楚。

公會：以股票除權息日為準

「孳息他益」股票信託新的課稅規定上路後，如何認定辦理股票信託的股東，在簽訂信託契約時已知道配息？對於信託業者建議的以除權息日作為課贈與稅認定時點，財政部已請台北市國稅局彙整研議中。

信託業者表示，信託公會已將業者的建議，提供稅捐機關參考，目前正由台北市國稅局彙整意見中。

有關「知悉」配息的認定，信託業者建議，以除權息日為準。

業者表示，除權息日代表股東已收到當年度的收益，因此從除權息日後簽訂的信託契約，代表股東還無法知悉明年度的配息會是多少，這類「孳息他益」的股票信託，就可以依原規定課贈與稅。

信託契約期間方面，過去實務上，稅捐機關也希望信託契約的期間不能太短，例如不得少於三年等，才算是真正的股票信託，而不是只為規避稅負，但各稅捐機關的要求又不同。

信託業者表示，如果股東簽約後，到了第四年，稅捐機關又不認同，要求補稅時，對委託的股東、對信託業者都會造成不必要困擾，因此希望財政部明訂清楚信託期間，讓股東跟信託業有所遵循。

機關支出未達標想免稅結餘款使用須送審

嘉義市郭小姐問：機關團體當期支出未達當期收入70%，如何才能免納所得稅？

南區國稅局嘉義市分局答覆：依據「教育文化公益慈善機關或團體免納所得稅適用標準」規定，機關團體用於與其創設目的相關活動支出，不得低於基金每年孳息及其他各項收入70%。如果機關團體當期支出未達當期收入70%，應擬訂當期結餘款之使用計畫書，連同當期決算表及申請公文，送請主管機關審核，主管機關查明並同意後，會直接函請財政部同意，並由財政部函復機關團體，才能免納所得稅。該分局提醒，報經核可計畫，一定要按計畫執行，若有未依其報准計畫使用者，國稅局會依全部結餘款課徵所得發生年度之所得稅。

稅務問答／股東扣抵帳戶資料停業仍應申報

屏東縣杜小姐問：99年度3月初辦理停業一年，當年度並無營業收入，且無上年度未分配盈餘可供分配，是否可免辦理營利事業所得稅結算申報？

南區國稅局屏東縣分局答覆：公司組織營利事業結算申報時，應依規定格式填列上一年度內股東可扣抵稅額帳戶變動明細資料，併同結算申報書申報該管稽徵機關查核。所稱股東可扣抵稅額帳戶變動明細資料，係指股東可扣抵稅額帳戶期初餘額、當年度增加金額明細、減少金額明細及其餘額。經查該公司99年度停業，無營業收入及上一年度無未分配盈餘可供分配，若未辦理結算申報由稽徵機關依所得稅法逕行核定，並無應納稅額及怠報金情事，惟該公司於99年度繳納經稽徵機關調增以前年度營利事業所得稅，股東可扣抵稅額帳戶變動明細應即計入該筆金額，該公司未依所得稅法第66條之1規定辦理申報股東可扣抵稅額帳戶變動明細資料，將依所得稅法第114條之3第2項規定處7,500元罰鍰。

美加強查稅雙重國籍者當心

美國財政吃緊，美國稅局近期將持續針對持有綠卡的雙重國籍者以及居住在海外美國籍人士的海外來源所得加強查稅，資誠聯合會計師事務所副總周思齊表示，納稅義務人如有短漏報，須針對自身情況，選擇最有利的申報方式，以免背負逃漏稅刑事責任風險。

圖／經濟日報提供

美國稅局近年動作頻頻，除了主動追查，也訂出階段性計畫，讓美國納稅義務人自動揭露海外帳戶。只要納稅人主動揭露並補稅、繳納罰鍰，再次入境美國時，便可免除逃漏稅的刑，不必受牢獄之災。

美國2月宣布實施2011第二階段境外帳戶自願揭露計畫（OVDI），周思齊表示，如欲加入計畫的美國藉人士，須準備非常繁雜的文件，對未揭露境外帳戶申報表（FBAR）罰鍰，高達帳戶最高餘額的25%，等於是將四分之一資產上繳美國國庫，許多長期居住在台灣的雙重國籍人士卻步。

稅局6月時修正OVDI條款，符合一定條件，逃漏稅罰鍰可由25%降低為5%。但這些條件十分嚴苛，周思齊說，很少台灣持有綠卡者能符合條件。

修正後的OVDI條件，包含沒有境外帳戶或極少更新帳戶資料、每年沒有提領超過美金1,000元以上，或者不清楚自己有美國籍、每年美國來源所得在1萬美金以下等。

周思齊說，美國納稅義務人應深入瞭解各種稅局釋出的方案，根據個人情況選擇對自己最有利方式，藉由此計畫將過去的短漏報妥善處理。

周思齊指出，持有美國籍者如符合OVDI條件，建議可加入計畫，補稅並繳納帳戶餘額25%或5%的罰鍰，免牢獄之災，也可自由進出美國。

如不加入OVDI計畫，周思齊也建議主動申報補稅。雖納稅義務人可能面臨高達帳戶餘額50%或美金10萬元（二者取其高）的罰鍰，但舉證責任在美國稅局，處罰較難成立。

OVDI計畫將在8月底截止，如無法在截止日前完備所有文件，也可採書面方式向美國稅局申請最多三個月延期。周思齊指出，根據2009年第一階段境外帳戶自願揭露計畫的經驗，美國這次也有可能將截止日延後到10月底。

美國追稅／短漏紀錄清乾淨明智之舉

美國政府日前提高舉債上限，將大幅刪減預算支出，為了彌補財政赤字，資誠聯合會計師事務所副總周思齊認為，美國除了重手追稅，預計還將調高稅率，以彌補財政缺口。

美國「外國帳戶稅收遵從法」（FATCA）將在2013年上路，美國稅局將跳過各國主管機關，直接要求全球金融機構簽屬「外國金融機構協定」，要求金融機構提供具美國籍身分客戶的帳戶資料，全面揭露收入、所得、資本利得。

根據FATCA，只要金融機構在美國有資本操作，如買公債、設分行等，就得簽署協定，否則將落入金融機構在美國資本利得強制扣繳30%的懲罰性課稅規定。

周思齊指出，如果台灣金融機構順利配合美國FATCA，在台美籍人士、雙重國籍者的海外來源所得資訊將會無所遁形，美國稅局更有理由針對逃漏稅行為祭出重罰。

另外，周思齊指出，美國財政吃緊，未來美國人稅負只會越來越重，預計明年美國總統大選後，政府將著手討論新一波調整稅率政策。

美國總統歐巴馬去年12月與美參眾兩院達成協議，保證2012年底前，暫時不調高稅率。周思齊表示，消息指出，2013年起，美政府可能會增稅，聯邦個人最高所得稅率從35%，調回小布希時代的39.6%；長期資本利得稅率則從15%調高到20%。周思齊表示，擁有美國籍的台灣人，未來美國稅負只會越來越重，早日補申報，將短漏紀錄清理乾淨，才是明智之舉。若希望未來高枕無憂，也沒有美國財產和商業考量，可考慮放棄美國籍、填寫稅務申報切結書。

稅務問答／學校宿舍費列報憑註冊收據影本

臺南市安南區張先生問：學校宿舍費可否列報綜合所得稅之列舉扣除？

南區國稅局安南稽徵所答覆：納稅人本人及其配偶與受扶養直系親屬就讀於國內各級學校，註冊時繳交之宿舍費，未在教育學費特別扣除額項下列報部分，可憑註冊時繳交之宿舍費或學費（其中宿舍費金額應明確劃分）收據影本，依規定列報房屋租金支出列舉扣除額，但申報有購屋借款利息者，不得適用。該所又說，本人及其配偶與受扶養直系親屬在中華民國境內租屋供自住且非供營業或執行業務使用者，其所支付租金，每一申報戶每年列報扣除數額以12萬元為限。但申報有購屋款者，不得扣除。申報時應檢附證明文件為，一、租屋之租賃契約書及支付租金之付款證明影本（如：出租人簽收之收據、自動櫃員機轉帳交易明細表或匯款證明）。二、於課稅年度於承租地址辦竣戶籍登記或載明係供自住且非供營業或執行業務使用之切結書等文件。

稅務問答／個人建屋出售免課奢侈稅

新北市淡水區徐先生問：個人興建房屋出售，是否須課徵特種貨物及勞務稅？

北區國稅局淡水稽徵所答覆：100年6月1日施行特種貨物及勞務稅，有關銷售不動產部分，係針對所有權人銷售在中華民國境內且持有期間二年內之房屋及其坐落基地或依法得核發建造執照之都市土地課徵。且為符立法精神，並將營業人興建房屋完成後第一次移轉及所有權人以其自住房地拆除改建或與營業人合建分屋銷售等11項合理、常態及非自願性移轉之房地予以排除課稅。因此個人興建房屋出售，無論以非自用住宅用地建屋出售或以自用住宅用地拆除改建房屋出售，因非屬特種貨物及勞務稅（俗稱奢侈稅）條例所稱特種貨物，自不須課徵特種貨物及勞務稅。

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