稅務法務

娛樂稅清查下月大執法

全國地方稅捐機關7月將展開為期三個月的娛樂稅稅籍大清查，範圍包含高爾夫球場、網咖、KTV等娛樂場所，未辦理代徵娛樂稅手續，或未辦登記即營業的娛樂業者，將處最高15萬元罰鍰。被查獲逃漏稅業者，依娛樂稅法第14條規定，按漏稅額處五至十倍罰鍰。

【2011/06/29 經濟日報】@ http://udn.com/"

稅務問答／重大財產損失延期繳稅限期申請

新莊區陳小姐問：向稅捐稽徵機關申請延期或分期繳納稅款相關規定為何？
北區國稅局新莊稽徵所答覆：納稅義務人因天災、事變或遭受重大財產損失，不能於法定期間內繳清稅捐者，得於規定納稅期間內，填寫申請書並檢附相關文件向稅捐稽徵機關申請延期或分期繳納，其延期或分期繳納期間，不得逾三年。天災、事變或遭受重大財產損失，所發生日期，如適為稅捐繳納期限屆滿之時，可自該事實發生之日起一周內申請。

水里鄉趙小姐問：繼承父親所遺之農地，於列管五年期間內贈與哥哥，是否應依法補繳遺產稅？
中區國稅局南投縣分局答覆：依遺產及贈與稅法規定，遺產中作農業使用之農業用地及其地上農作物，由繼承人或受遺贈人承受者，扣除其土地及地上農作物價值之全數，免徵遺產稅。若承受人自承受之日起五年內未將該土地繼續作農業使用且未在有關機關所令期限內恢復作農業使用，或雖在有關機關所令期限內已恢復作農業使用而再有未作農業使用情事者，應追繳應納稅賦。但如因該承受人死亡、該承受土地被徵收或依法變更為非農業用地者，不在此限。又依財政部函釋，繼承人於五年內移轉（買賣或贈與）自遺產扣除之農業用地予其他繼承人繼續生產者，免追繳遺產稅，惟仍應自繼承之日起，續予列管五年。

【2011/06/29 經濟日報】@ http://udn.com/

二親等調頭寸易被課贈與稅

吳先生問：多年來我分年贈與，總計匯了1000萬元到小孩名下；但前陣子我臨時有資金調度需求，把這1000萬元拿來「應急」，之後再把錢匯回給小孩。請問這樣會被課贈與稅嗎？
資誠聯合會計師事務所合夥會計師許祺昌答：吳先生為了資金調度，先借育往年贈與小孩的錢，事後再還給小孩，這樣做將造成過去分年贈與節稅「破功」，依法他會被國稅局要求繳納的78萬元的贈與稅〔（1000萬-220萬）×10%〕。
二親等之間的資金往來，原本就是國稅局的重點查稅項目，即使主張是借貸關係，如果當事人提不出借據等證明文件、或是有返還的事實，就會被認定為贈與。
以吳先生為例，除非當初從小孩的戶頭提領出1000萬元時，父子倆就簽訂借貸契約，並經法院公證；而父親也根據契約規定的條件還錢，這樣被國稅局查到時，才能提出具體事證，證明父子的資金往來的確是借貸、而非贈與。國稅局只要採信，就不會要求補稅。
很多父母與子女、兄弟間的資金調度，因親人相互借錢大多不會寫借據，甚至不約定利息。問題是，國稅局只要發現二親等間的資金往來，就會推定是贈與，只要同一年贈與金額超過220萬元的免稅額，就會要求贈與人補繳贈與稅。
尤其是親人的資金往來會留下清楚軌跡，例如匯款、支票等方式，被查到風險相對較高。有人為了規避贈與稅，會先提領現金，再轉存到另一方戶頭，儘管兩個帳戶沒有提款或存款關係，但國稅局只要查到一方的帳戶金額減少、另一方帳戶存款增加，還是會推定為贈與。
如果親人間借貸不想「惹稅上身」，另一種比較消極的因應之道，就是在國稅局調查前，先把錢還完；否則等到國稅局找上門，雙方又提不出借貸契約，只能乖乖繳稅。（許祺昌口述，記者賴昭穎採訪整理）

非適用法令錯誤退稅不計息

申報扶養在校就學的成年子女，事後要求與成年子女分開申報，以致出現有退稅額時，財政部台北市國稅局表示，這類案件並不屬於「適用法令錯誤」案件，退稅款不得另加計利息退還。
台北市國稅局轄區內的A，95年度綜合所得稅結算申報時，列報扶養已成年但在國外就學兒子甲，甲當年名下有有逾千萬元的營利及利息等所得，A申報其子甲為受扶養親屬時，依規定要合併其逾千萬元所得報稅，綜合所得稅累進稅率因此高達40%。
A在報稅後，發現甲長期在國外就讀，95年度並沒有入境台灣紀錄，加上甲具有非境內居住者身分，95年度的逾千萬所得均已被按20%稅率就源扣繳，不必再辦理結算申報。A因此申請剔除扶養甲的免稅額及所得，退還300餘萬元所得稅，A並援用稅捐稽徵法第28條規定，要求退稅額應加計利息約10餘萬元一併退還。
稅捐稽徵法第28條規定，納稅人自行適用法令錯誤或計算錯誤溢繳的稅款，得自繳納日起五年內提出具體證明申請退還，且可自繳納日起按日加計利息退稅。
不過，台北市國稅局經查核A申報扶養已成年在學的甲，符合所得稅法可申報「已成年但在校就學子女」的規定，縱使因甲已成年，且非屬中華民境內居住者而由A主張申請分開報稅，並不代表A原申報屬「適用法令錯誤」，台北市國稅局因此認為，A不適用稅捐稽徵法第28條規定，退稅額可免加計利息退還。
台北市國稅局在查核這宗案件時，也發現甲在次一年度（即96年度）也未入境，但甲96年度以境內居住者身分單獨報稅。北市國稅局說，甲既非中華民國境內居住者，且所得均已就源扣繳，即免再以辦理結算申報方式納稅，甲96年度綜所稅結算申報即屬「適用法令錯誤」，96年自行報稅所繳納稅額，可申請依稅捐稽徵法第28條規定加計利息退還。

【2011/06/29 經濟日報】@ http://udn.com/

撤銷公開發行須逾半股東同意

公司法修正條文7月1日生效，公司有四大新制須遵行，撤銷公開發行、減資退還股款、收回特別股，以及獎酬員工。勤業眾信聯合會計師事務所稅務副總藍聰金昨（28）日表示，公司應確實遵行，以免影響正常營運。總統府今（29）日將公布公司法修正條文，過去公司公開發行股票，只須董事會通過，但卻沒有規範公司向證券主管機關申請撤銷公開發行的程序。這次通過修法，明定撤銷公開發行，須經股東會的特別決議，即須三分之二股東出席、過半數股東同意。

藍聰金表示，由於過去沒有明確規範，許多公司都自定撤銷公開發行須經股東決議同意，但新規定卻是要求較高的特別決議。

藍聰金說，公司撤銷公開發行後，小股東就不能再經由公開平台獲知公司經營情況，可能有損權益，因此法令要求須經股東會特別決議後才能撤銷，是較合理且保障股東權益的作法。

藍聰金指出，舊章程因已違反法令，自動無效；公司今年若已經開過股東會，可留待明年股東會時再修正即可。而公司今年若要撤銷公開發行，仍須回歸公司法，另召開臨時股東會，以特別決議通過。

今天公布修正條文，還包括公司減資退還股款的新規定與程序。藍聰金表示，過去公司法對公司增資發行新股，股東繳納的股款並不限於現金，也可用其他資產替代。因應企業經營需求，新法明定公司減資退換股東股款時，也可用現金以外財產來退還，例如不動產、其他公司股票等。

藍聰金指出，為保障股東權益，公司若以現金外資產退還股東，退還財產和抵充數額不能任意退還，須經股東會決議，並經收受股東同意。送至股東會決議前，還須經會計師查核簽證，確保財產估價合理性。

另外，新法新規定公司收回特別股與員工限制型股票。未來公司如無盈餘或資金，也可向銀行借貸來收回特別股；員工庫藏股和直接發行員工限制型股票都可限制兩年內不能轉賣，但由於員工限制型股票為新的員工獎酬制度，須等金管會完成子法訂定，公司才能開始發行。

《稅務問答》盈餘彌補往年虧損應以盈虧總額列報"

案例：未分配盈餘申報彌補以往年度虧損，應以資產負債表帳載累積盈虧總額列報。
南區國稅局台南分局表示：轄內甲公司97年稅後純益1,300萬元，減除彌補以往年度虧損1,300萬元，申報未分配盈餘0元，經查核甲公司97年度未分配盈餘時發現，截至86年度以前累積盈餘1,800萬元，87年度至96年度累積虧損1,300萬元，故甲公司截至96年底帳載累積盈餘為500萬元並無虧損，否准減除，除核定應補未分配盈餘加徵10%稅額130萬元外，並處一倍罰鍰。
營利事業填報未分配盈餘申報書減除彌補以往年度虧損時，應以資產負債表帳載累積盈虧總額列報，以免遭補稅處罰。
【2011-06-27/經濟日報/A18版/稅務法務】

離島血拚 6萬以內享免稅配合陸客自由行政院再鬆綁赴金馬、澎湖等地一年提供12次菸酒免稅額度

離島血拚優惠大。行政院近日再放寬離島購物免稅優惠，赴離島購物比照機場免稅店享有菸酒限量免稅，且一年可使用免稅上限達12次外。
在離島購買一般貨物總額未逾6萬元者，也可免除關稅等五種稅捐。
財政部公告實施最新的「離島免稅購物商店設置管理辦法」，大幅放寬金門、澎湖等離島地區免稅店的購物免稅範圍，包括離島免稅購物商店銷售菸酒以外貨物給旅客，並由其隨身攜出離島地區的免稅金額，已由目前3萬元以下提高至6萬元以下。
依據離島建設條例及離島免稅商店設置管理辦法，享有購物免稅優惠的離島包括：澎湖、金門、馬祖、綠島、蘭嶼及琉球。可以享有的免徵稅捐有：關稅、貨物稅、菸品健康福利捐、菸酒稅，及營業稅零稅率。
以澎湖為例，澎湖每年約有100萬觀光人次，免稅購物商店總銷售金額約2.08億元，離島免稅除可創造商機外，也提高離島就業機會。配合開放陸客自由行，行政院再放寬離島購物免稅優惠，將有助離島地區發展觀光經濟。
財政部表示，在未修正放寬離島購物免稅優惠之前，旅客在離島地區購買可隨身攜帶出離島的貨物，購物免稅限額只在3萬元以內，且限定30天內入出離島二次以上、或半年內入出離島六次以上的旅客，包括免稅菸酒數量、一般貨物的免稅額，都要折半計算。
在辦法修正之後，財政部說，免稅菸酒數量雖然不變，但全年可以享有12次使用免稅菸酒額度優惠；一般貨物免稅額也提高為6萬元，過去限制頻繁往來離島的「免稅優惠折半」規定，也已全數取消。
新辦法規定，離島免稅購物商店銷售免稅菸酒給旅客，並由其隨身攜出離島者，免稅酒類產品每人每次1公升以下，全年以12次為上限；菸品部分以捲菸每人每次200支，或雪茄每人每次25支，或菸絲每人每次1磅以下可享免稅，全年合計數亦以12次為上限。
【2011-06-27/經濟日報/A18版/稅務法務】

《稅務問答》定額補貼員工旅遊須辦理扣免繳申報

嘉義市錢先生問：營利事業舉辦員工國內外旅遊，所支付費用是否需要辦理扣繳申報？南區國稅局嘉義市分局答覆：營利事業舉辦全體員工均可參加國內外旅遊所支付的費用，免視為員工所得，惟如以現金定額補貼或僅招待特定員工旅遊，在未超過職工福利金動支標準部分，應該認屬各該員工其他所得，由職工福利委員會依所得稅法規定應填列扣免繳憑單辦理申報，惟免扣繳稅額。至於，超過職工福利金動支標準及未依法成立職工福利委員會營利事業部分，屬營利事業對員工補助，應依規定，合併員工薪資所得扣繳所得稅，並填列扣免繳憑單辦理申報。【2011-06-27/經濟日報/A18版/稅務法務】

稅務問答／公司解散未清算未報稅依法處罰 |

台南市鹽水區羅先生來電詢問：其公司被經濟部廢止、撤銷登記後，若未依規定辦理決算或清算申報，會有其他處罰嗎？
南區國稅局新營分局答覆：營利事業遇有解散、廢止或撤銷等情事，若未依所得稅法第7條第1、2項所規定期限辦理當期決算申報或清算申報，則稽徵機關依查得資料按同業利潤標準核定其所得額及應納稅額時，先不予處罰。但稽徵機關嗣後另行發現課稅資料，就會處予漏稅罰，請勿以身試法，以免被處罰。

稅務問答／拿到非當月發票依刊印月份對獎

新北市瑞芳區連先生問：100年4月份消費，卻拿到商家開立100年5-6月份統一發票，如何對獎？
北區國稅局汐止稽徵所答覆：依規定，非當期統一發票，不得開立使用，但經主管稽徵機關核准者，不在此限。實務上，營業人很難確實估計每期使用發票數量，常在雙月份最後幾天，當期發票已用盡，而指定販售統一發票機構已無庫存統一發票可供購買，營業人在買不到當期統一發票，而又必須開立統一發票交付買受人情形下，經向主管稽徵機關報備核准後，可以開立次期統一發票交付消費者。該所指出，如果消費者取得營業人開立之次期統一發票，仍可以統一發票刊印之所屬月份之號碼對獎，以本案例而言，100年4月份消費，拿到100年5-6月份統一發票，買受人是依5-6月份中獎號碼對獎，權益並未受損

幫子女買股票小心稅官找上門

何先生問：有一家公司要開放部分股票讓民眾抽籤，為了提高中籤率，我想用小孩的名義去抽籤。請問，這樣會不會被國稅局鎖定查稅，最後須繳贈與稅？
資誠聯合會計師事務所合夥會計師許祺昌答：許多父母會以小孩的名義買股票，主要原因有4種，包括：提高中籤率、贈與、節稅和買股習慣等；不論是何種名義，都要小心被國稅局釘上。

對關係人負債超過業主權益三倍以上利息支出不得列費用減稅 3,000家企業超額借款將補稅

企業與關係人間的借款行為，100年起受到限制。除金融保險業、申報虧損及營收在一定金額以下企業外，企業對關係人的負債占業者權益比例為三比一，超過業主權益三倍以上的借款，利息支出不得再列為費用減稅。
財政部昨（22）日發布「營利事業對關係人負債的利息支出不得列為費用或損失查核辦法」，評估全台72萬家營利事業中，因為對關係企業「超額借款」，遭剔除利息費用的家數約3,000餘家，比率僅0.4%，國庫可補徵的所得稅收約為16億元。
這項規定已經實施，企業明（101）年5月申報100年度所得稅時，超額負債的利息支出即不得再列為費用減稅，企業申報前應按照財政部所發布的查核辦法自行調整，調整後仍有超額利息者，會被補稅。
配合所得稅法今年1月修正後，稅法要求財政部須在半年內訂定反自有資本稀釋的相關法則，即所謂「反避稅條款」，限制企業及關係企業間的借款必須設定上限。這項限制條款並不適用於銀行、金控、證券、票券及保險業者。
財政部指出，一般企業籌資方式概分成二種，一是股權投資，一為債權融資。企業藉由關係人借款的債權融資方式籌措資金，不但會使資本遭到稀釋，借款利息可作為費用減稅，造成企業以借貸融資支付利息費用方式，取代分配股利規避稅負。
為使自有資本不因借款遭到稀釋，依據財政部查核辦法，營利事業直接或間接對關係人的負債，其負債占業主權益比例為三比一，超過部分的利息支出不得列為費用減稅。
舉例來說，甲公司100年關係人息支出2,500萬元，關係人負債占業主權益比例為4：1，超過辦法規定的3：1，不得列為費用或損失的利息支出，須以當年度關係人的利息支出合計數（2,500萬元）×（1－關係人負債占業主權益比率標準／關係人負債占業主權益的比率），甲公司不得列為費用的利息支出是625萬元。
財政部也明訂關係人的負債，包括營利事業直接或間接自關係人取得應償還本金及支付利息，或以其他具有支付利息性質方式予以補償的資金。
【2011-06-23/經濟日報/A21版/稅務法務】

標的設定他項權利抵繳扣除該項價值

台中市屈先生問：實物抵繳標的物有設定他項權利者，是否可作為遺產稅擔保品？

中區國稅局民權稽徵所答覆：納稅義務人申請以繼承或受贈中華民國境內之課徵標的物抵繳遺產稅或贈與稅者，其抵繳價值計算，以該項財產核課遺產稅或贈與稅之價值為準。「遺產價值」計算以被繼承人死亡時的時價為準，而抵繳遺產稅財產的「抵繳價值」計算，除以該財產核課遺產稅價值為準外，尚有遺產及贈與稅法施行細則第46條第2項應扣除項目規定，如該抵繳標的物經設定他項權利者，抵繳價值應扣除該項權利之價值或擔保之債權額。

公司漏報年度收入四種情況補稅處罰

屏東市陳小姐問：其公司99年度營所稅已按擴大書審純益率申報，嗣後被查獲漏報當年度收入，會受到補稅移罰嗎？
南區國稅局屏東縣分局答覆：應按下列規定補稅處罰：1.短、漏報營業收入之成本已列報者，應按全額核定漏報所得額。2.短、漏報營業收入之成本未列報者，得適用同業利潤標準之毛利率核計漏報所得額，惟核定所得額，以不超過當年度全部營業收入淨額依同業利潤標準核定之所得額為限。3.短、漏報非營業收入在新臺幣十萬元以下者，應按全額核定漏報所得額。4.短、漏報非營業收入超過新臺幣十萬元者，得就其短、漏報部分查帳核定，併入原按本要點規定之純益率標準申報之所得額核計應納稅額。
【2011-06-23/經濟日報/A21版/稅務法務】

商品發生自然損耗 1％以下可列盤損

虎尾鎮蕭小姐問：商品發生自然損耗，是否可列報「商品盤損」科目？
中區國稅局虎尾稽徵所答覆：商品盤損係依商品之性質可能發生自然損耗或滅失情事，營利事業無法提出證明文件者，如會計制度健全，經實地盤點結果，商品盤損率在1%以下者，得予認定。
倘因計算錯誤、遭竊、贈送他人或製造過程產生不良品自行廢棄等其他原因，皆不能列報商品盤損。至於商品過期、變質、破損等原因不能出售，請另依商品報廢規定辦理。

股東扣抵帳戶變動停業期間仍應申報

案例：公司停業期間如股東可扣抵稅額帳戶明細有變動，仍應依法申報
中區國稅局彰化縣分局表示：公司組織之營利事業，應設置股東可扣抵稅額帳戶，用以記錄可分配予股東之所得稅額，並保持足以正確計算該帳戶金額之憑證及紀錄，若該帳戶當期有應計入或應減除金額而未依規定記載及申報者，將依法裁處罰鍰。
該分局轄內某公司雖申請自98年1月1日至98年12月31日間暫停營業，但在98年10月1日繳納一筆94年度營所稅補繳稅款新臺幣5,000元，這筆稅款依規定應在繳納當日即98年10月1日計入股東可扣抵稅額帳戶，由於可扣抵稅額餘額已變動，該公司依法應在99年5月間申報98年度股東可扣抵稅額帳戶變動明細資料，因該公司未依規定申報，國稅局依規定裁處罰鍰新臺幣7,500元。

記帳士設事務所不限用個人名義

財政部已經同意，記帳及報稅代理業務人事務所名稱登錄，不再限制使用個人名義（姓名）為事務所名稱，但應註明「記帳及報稅代理業務人事務所」；如為二人以上聯合執業者，則應加冠「聯合」以示區別。

依據「記帳士法第35條規定之管理辦法」第3條規定，符合資格的記帳及報稅代理業務人須在94年3月11日起一年內，向所在地國稅局申請登錄以繼續執業。

不過，當時個人執業的記帳及報稅代理業務人事務所名稱被限定為「個人名義（姓名）記帳及報稅代理業務人事務所」，無法繼續延用原事務所名稱，除導致多數記帳業者不便外，也增加稽徵機關輔導變更扣繳單位名稱作業的困難度。

經記帳業者與國稅局多次反映，財政部已同意放寬限制，記帳及報稅代理業務人的事務所名稱不再限制須使用個人名義做為事務所的定名方式。

稅務問答／賣持有二年內房屋自行繳奢侈稅

淡水區徐小姐問：我今年7月若賣出去年購入的房屋，是否需要課徵奢侈稅，稅率又該如何計算？
北區國稅局淡水稽徵所答覆：依特種貨物及勞務稅條例規定，除符合該條例第5條規定情況外，納稅義務人銷售持有期間在二年以內之房屋及其坐落基地，應於訂定銷售契約之次日起30日內計算應納稅額，自行填具繳款書向公庫繳納，並填具申報書，檢附繳納收據、契約書及其他有關文件，向其戶籍所在地國稅局申報，若持有一年以內移轉者，稅率為15%；逾一年至二年以內移轉者，稅率為10%。

【2011/06/21 經濟日報】@ http://udn.com/

跨年度清算依申報年度稅率計算

竹山鎮汪小姐問：公司清算期間若跨年度，應如何申報？
中區國稅局南投縣分局答覆：營利事業遇有解散、廢止等情事時，清算期間若跨年度，因清算所得之計課，係就辦理清算之營利事業資產變現收益等，減除清算損失後之餘額為清算所得額，與採非曆年制會計年度繼續經營之營利事業所發生之各年度所得額情形不同，故清算期間如遇跨年度，於辦理清算所得申報時，應依所得稅法第75條第2項規定，依照申報當年度適用之營利事業所得稅率自行計算繳納。該分局進一步指出，營所稅稅率自99年度起已由25%調降為17%，故營利事業辦理清算申報時，應注意是否依修正後申報年度適用之稅率計算繳納，以維護自身權益。

【2011/06/21 經濟日報】@ http://udn.com/

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