IFRS六大疑難雜症

IFRS六大疑難雜症:

問：企業是否須全面更新系統？

答：企業可按效益和需求，評估是否搭配人工調整處理、更新調整部分資訊系統，政府並未要求企業全面換新系統。

問：2013年所採用的IFRS版本為何？近期IASB陸續增修訂各項公報，是否會造成企業準備不及？

答：一、我國2013年採用IFRS版本，是以金管會發布的2010年IFRS正體中文版為準。二、IASB未來陸續發布的各項公報，金管會將儘早完成翻譯，逐號公報檢視及評估實施時間，給企業適當準備時間。

問：採用IFRS後，賦稅問題如何處理？

答：金管會與財政部溝通結果，不因採用IFRS而加徵稅負。至於首次採用IFRS造成的保留盈餘變動，不涉及未分配盈餘加徵10%稅賦，所以企業採用IFRS不會增加稅賦。

問：不動產項目應如何衡量？

答：投資性不動產項目在開帳日當天，得以公允價值（市價）作為認定成本。自用不動產則維持以成本入帳。採用IFRS 後，投資性不動產的後續衡量僅限採成本模式，並依公報規定於財務報告附註揭露公允價值。金管會預計104年前評估決定投資性不動產後續衡量是否可採公允價值。

問：銀行員工退休金優惠存款福利是否須認列負債？

答：已退休員工應依IAS 19規定認列員工福利負債，現職員工可在退休後再認負債。

問：銀行業目前金融資產未來應如何分類及評價？公允價值應如何認定？

答：未來應依IFRS 9規定辦理，會計研究發展基金會已針對銀行業適用IFRS持有金融資產的分類與衡量出具問答集，供企業參考。

IFRS 讓財報完全透明

IFRS 讓財報完全透明:

明年財報接軌IFRS，編製重新改頭換面，企業須提前準備因應；投資人也須清楚掌握IFRS，才能進一步看懂財報。 （本報系資料庫）

國際會計準則（IFRS）明年元旦國內正式啟動，上市櫃與興櫃公司、投資人等將面臨會計、財報、投資的新遊戲規則，企業財務報表將「改頭換面」，產業須調整新布局，因應IFRS的挑戰。

因為導入IFRS，上市櫃百貨業者公布的「收入」可能將大幅縮水，周年慶期間在媒體上公告「業績」也不會再有檔檔破億元；預售屋業者有可能「每年度小月，忽然三年度大月」，財報波動大；超商的紅利積點行銷策略也將改變，IFRS的影響，無所不在。

國際會計準則（International Financial Reporting Standards，IFRS），金管會今（5）日將宣布，正式啟動IFRS元年，明年起將以新制開帳、舊制雙軌並行，2013年接軌上路。

IFRS強調財報數字須反映資產的實際價值，要求企業忠實揭露經營狀況，採用IFRS的好處，國內企業財務報表的透明度、可比較性，將大幅提升，企業海外發行有價證券，不必重編財報，直接將國內使用的IFRS報表提交到外國即可，大大降低籌資成本。

勤業眾信會計師事務所IFRS團隊負責人會計師江美艷說，海外投資者將「看得懂」台灣企業財報，公司只要拿出IFRS財報，投資者不須為了精算公司價值，浪費龐大時間與金錢成本。有助國際資金湧入台灣資本市場。

IFRS降低公司不必要訴訟風險，投資人若懷疑併購案，是否涉關係人交易、虛報價格，因財報透明化，只須研究財報，就可瞭解被併購公司有多少「真實價值」。

不過，IFRS個別公報的要求，將對特定產業財報有負面影響。安永聯合會計師事務所會計師傅文芳說：「以後恐怕沒有人看得懂保險公司的財報」。現在列「保費收入」項目部分，未來可能列在負債項下，又細分許多類別，非常複雜。

IFRS嚴格要求財報「揭露」，公司財報「附註」項目暴增。江美艷指出，未來報表頁次可能增加三分之一以上，「要揭露什麼？從哪裡找到資料來揭露？」都是企業財會人員難題。

IFRS對企業收入的認列規則，也和現行制度有很大差異。IFRS規定，企業以交付商品後才能認列收入。預售屋以後就不能再「蓋多少、認多少收入」，全部完工交屋後才能一次入帳。IFRS也規定代收、代付性質的款項，不能認在收入總額。百貨業者首當其衝。

資誠會計師事務所審計營運長周建宏表示，IFRS沒有改變任何經濟實質，企業資產總數不會改變，但金額、資產認列的「遊戲規則」改變。對企業是重大改變，也是改革的契機。

圖／經濟日報提供

房地分次出售 無法享輕稅

房地分次出售 無法享輕稅:

換屋申請享有「一生一屋」的輕稅優惠，只限房地一次訂約出售。財政部規定，土地所有權人先後訂約，並分次出售持分土地者，無法享有按一生一屋自用住宅用地稅率10%，課徵售地的土地增值稅。

為照顧民眾一生多次換屋需求，土地所有權人申請適用土地增值稅「一生一次」自用住宅用地優惠稅率後，如再次出售自用住宅用地時，可改申請按一生不限次數的「一生一屋」10%優惠稅率繳納土地增值稅。

但為防杜納稅義務人規避稅負，財政部規定，申請適用土增稅一生一屋優惠稅率者，應以自用住宅房地同時一次訂約出售者為限，若土地所有權人先後訂約並分次出售持分土地，即無法享有輕稅。

財政部指出，政府為照顧民眾購屋，提供換屋族的租稅優惠包括一人一生一次10%優惠增值稅，以及一生無次數限制的「一生一屋」10%優惠增值稅；另外，不管有無適用10%優惠增值稅率，符合一定條件者，都可申請重購退稅，將已繳納的土增稅退回來。

包括「一生一次」、「一生一屋」及「重購退稅」都有不同條件，財政部提醒，使用一生無次數限制的一生一屋輕稅率，必須在用掉「一生一次」優惠增值稅之後。

薪津扣撥福利金 免列職福會收入

薪津扣撥福利金 免列職福會收入:

臺中市江小姐問：公司自職工薪津扣撥之福利金，應否列報職工福利會之年度收入？

中區國稅局民權稽徵所答覆：依財政部74年10月8日台財稅第23200號函釋規定，營利事業依職工福利金條例第2條第1項第3款自職工薪津扣撥職工福利委員會之職工福利金（自提儲金），屬福利基金之增加，可不視為職工福利委員會年度之收入，但因福利基金存放於金融機構所產生之孳息，則非屬福利基金之增加，應列報所屬年度之收入。

未成年人購買房產 證明自有資金免稅

未成年人購買房產 證明自有資金免稅:

臺南市東區陳小姐問：未成年子女以自有資金購買不動產，是否會被課徵贈與稅？

南區國稅局臺南分局答覆：依據遺贈稅法規定，限制行為能力人或無行為能力人所購置財產，視為法定代理人或監護人贈與。但能證明支付款項屬於購買人所有者，不在此限。因此，如法定代理人或監護人以歷年贈與未成年子女資金為其子女購置不動產，如能以子女銀行存款紀錄，證明確係以子女歷年受贈款項購買者，即可免視為法定代理人或監護人之贈與。此外，國稅局提醒納稅人，父母如欲主張未成年子女置產資金來源係受贈取得，除應提供受贈資金事實外，並應就其受贈資金實際運用流程提供完整資料，否則，即使持有歷年贈與的免稅證明，仍有可能被課徵贈與稅。

證交等六稅目 開放網路申報

證交等六稅目 開放網路申報:

除了特種貨物及勞務稅（奢侈稅）、汽機車使用牌照稅外，總計國內開徵的國稅及地方稅，今（1）日起已全數可使用網路報稅。100年度營利事業所得稅暫繳申報，今天起一個月內受理申報，財政部呼籲營利事業多利用網路，節省時間。

財部表示，9月1日開放包括證券交易稅、期貨交易稅、貨物稅、菸酒稅、遺產稅及贈與稅等六種稅目上網申報後，全國共18種稅目，已有16種可以網路申報。

生活稅法／海外所得 3種舉證可免最低稅負

紀先生問：個人海外所得超過100萬元，去年起要申報所得基本稅額（最低稅負），是不是把錢從國外匯回來，就會被認定是海外所得？此外，匯款金額上限是多少，才不會被課最低稅負？

資誠聯合會計師事務所合夥會計師許祺昌答：99年開始，民眾如果有海外所得，只要超過100萬元就須申報最低稅負，稅率20%。

至於民眾把鉅額財產從國外匯回台灣，如果匯款人和受款人不是同一人，會出現兩種狀況：一種是被國稅局認定為贈與他人財產，匯款人要報繳10%的贈與稅；另一種則是若匯款人未報繳贈與稅，受款人就得報繳最低稅負。

要注意的是，匯款人和受款人的關係，也會影響國稅局認定。舉例來說，如果是父親匯錢給兒子，因為是二親等內的財產移轉，很容易被認定是贈與。

如果民眾把錢匯給自己，也就是匯款人和受款人是同一人，想避免最低稅負上身，從3個方向舉證，就可免繳最低稅負。首先，要能夠主張這筆資金不是「所得」，像是回收投資款、回收借款等；其次為主張這是98年以前的所得，但等到99年以後才匯回；最後則可聲明這是農林漁牧等所得，因為可以百分之百扣除費用，等於不用繳最低稅負。

至於匯款上限的問題，首先要注意的是，所得發生或實現的年度，99年以後的海外所得，才可能會被課到最低稅負；但就算是99年以後的海外所得，若總額低於100萬元，也不須報繳最低稅負。

此外，根據財政部訂出的最低稅負計算方式，海外所得加上綜合所得淨額、特定保險給付、未上市櫃股票交易和非現金捐贈等，只要低於600萬元，也可免繳最低稅負。

然而，民眾一旦有申報海外所得的紀錄，國稅局就可掌握海外財產的證據，除了海外所得要報繳最低稅負，未來海外財產牽涉的遺產稅、贈與稅等，也會面臨國稅局的「查核風險」，民眾不可不注意。

增納扶養親屬 僅退原繳稅款 | 稅務法務 | 財經產業 | 聯合新聞網

增納扶養親屬 僅退原繳稅款

【經濟日報╱記者陳美珍／台北報導】 2011.08.30 11:55 am

全國五區國稅局已經核發未申報98年度個人綜合所得稅者的繳稅單，財政部表示，已經接到繳稅單並繳清稅款者，事後申請增納扶養親屬降稅，稅捐機關應予同意，但如因此產生退稅，僅能退回原繳納稅款。 舉例來說，甲未申報98年度個人綜合所得稅，國稅局依據查得資料核定甲應納所得稅款為5,000元，甲繳清稅款後，發現可增列父母為扶養親屬，向國稅局要求更正稅單。重新計算稅額後，甲不但無應納稅款且可退稅600元，但因甲非主動申報案件，稅捐機關只能退回其原繳納5,000元稅款。

稅務問答／營所稅暫繳 獨資等六情形免申報 | 稅務法務 | 財經產業 | 聯合新聞網

稅務問答／營所稅暫繳 獨資等六情形免申報

【經濟日報╱臺南訊】 2011.08.30 02:13 am

臺南市高先生問：經營獨資商號是否須辦理營利事業所得稅暫繳申報？ 南區國稅局臺南分局答覆：營利事業如有下列情形者免辦理暫繳申報並免繳納暫繳稅款：（一）獨資、合夥組織及經核定小規模營利事業。（二）在中華民國境內無固定營業場所之營利事業，其營利事業所得稅依所得稅法第98條之1規定，應由營業代理人或給付人扣繳者。（三）依所得稅法或其他有關法律規定免徵營利事業所得稅者。（四）營利事業於暫繳申報期間屆滿前，遇有解散、廢止、合併或轉讓情事，依規定應辦理當期決算申報者。（五）上年度營利事業所得稅結算申報無應納稅額或本年度上半年新開業者。（六）營利事業以其上（99）年度營利事業所得稅結算申報應納稅額之二分之一計算之暫繳稅額在新臺幣2,000元以下者。提醒納稅人未依規定辦理暫繳申報者，國稅局將加計利息逕行核定。

稅務問答／領月退俸公務人員 慰問金併所得 | 稅務法務 | 財經產業 | 聯合新聞網

稅務問答／領月退俸公務人員 慰問金併所得

【經濟日報╱新竹訊】 2011.08.30 02:13 am

新竹市宋小姐來函詢問：分期領取退職所得之退休公務人員，其於退休當年度或以後年度領取之年終慰問金或子女教育補助費，屬於何種所得？ 北區國稅局新竹市分局答覆：分期領取退職所得之退休公務人員，其於退休當年度或以後年度領取年終慰問金或子女教育補助費，屬所得稅法第14條第1項第9類規定之退職所得，應依規定計算應稅退職所得，依法課徵所得稅。

稅務問答／領月退俸公務人員 慰問金併所得 | 稅務法務 | 財經產業 | 聯合新聞網

稅務問答／領月退俸公務人員 慰問金併所得

【經濟日報╱新竹訊】 2011.08.30 02:13 am

新竹市宋小姐來函詢問：分期領取退職所得之退休公務人員，其於退休當年度或以後年度領取之年終慰問金或子女教育補助費，屬於何種所得？ 北區國稅局新竹市分局答覆：分期領取退職所得之退休公務人員，其於退休當年度或以後年度領取年終慰問金或子女教育補助費，屬所得稅法第14條第1項第9類規定之退職所得，應依規定計算應稅退職所得，依法課徵所得稅。

南瑪都災損 30天內申請減稅 | 稅務法務 | 財經產業 | 聯合新聞網

南瑪都災損 30天內申請減稅

【經濟日報╱記者陳美珍／台北報導】 2011.08.30 11:55 am

南瑪都颱風帶來豪雨，財政部提醒，因為風災導致土石流等災情，造成財物或房屋、土地崩塌或流失毀損時，可向稅捐機關申請災害損失減稅。 特別是土地受災流失無法使用者，9月22日前提出申請，11月將開徵的100年度地價稅，即可完全免稅。 財政部表示，南瑪都颱風來襲對台灣部分地區造成災害，有財物損失的民眾或企業，在災後30天內提出申請。 稅法將提供包括所得稅、營業稅、貨物稅、菸酒稅、房屋稅、地價稅、使用牌照稅，以及娛樂稅等八大稅目減免。

銀行員 續享27萬利息免稅 | 稅務法務 | 財經產業 | 聯合新聞網

銀行員 續享27萬利息免稅

【經濟日報╱記者邱金蘭／台北報導】 2011.08.30 02:13 am

因應國際會計準則（IFRS）上路，金管會多項措施已準備就緒，包括銀行員工優惠存款利息，經與財政部協調後確定可繼續享有27萬元的免稅額，金管會下周將舉辦IFRS啟動大會，宣告明年將邁入IFRS元年。 金管會昨（29）日表示，依IFRS規定，企業在明（101）年元旦須進行IFRS財務報表的開帳，IFRS元年啟動，為宣達我國即將邁入IFRS元年，金管會下周一（9月5日）在台北世貿國際會議中心舉行IFRS元年啟動大會。 金管會指出，啟動大會邀請IASB前任主席David Tweedie專題演講，並由金管會委員劉啟群簡報金管會推動IFRS的政策目標。 金管會也將率經濟部、財政部、教育部等相關部會、四大會計師事務所、證交所，以及櫃買中心與企業界意見交流，金管會將把會議上各界的反應意見，結合證交所、櫃買中心以及會計師等，積極輔導協助企業，並且如期推動導入IFRS 。 金管會官員表示，因應IFRS相關措施都已備妥，包括相關賦稅問題也與財政部協調達共識，例如銀行員工優惠存款課稅問題等，已確定可繼續享有27萬元的免稅額。 金融機構為照顧員工福利，會提供員工利率較高的優惠存款，依IFRS規定，這些比一般存款優惠的「超額利息」，以後不再像現在可視為「利息」，對員工來說，視為「利息」收入，可享有27萬元的利息所得免稅額。 【2011/08/30 經濟日報】@ http://udn.com/

企業試算IFRS 留意三關鍵

企業試算IFRS 留意三關鍵

【經濟日報╱記者陳乃綾／台北報導】 2011.08.30 02:13 am

接軌國際會計準則（IFRS）進入倒數計時，四家轉換IFRS示範企業已完成試算工作，輔導製造業的會計師表示，從試算中發現製造業在固定資產折舊計算、功能性貨幣與所得稅等三大議題，須耗龐雜會計歷史資料，企業須提前做好準備。 圖／經濟日報提供 為協助企業導入IFRS，金管會今（100）年6月選定台積電、兆豐銀行、上緯企業及穎台科技四家上市公司 ，作為IFRS財報的先行示範，並指定四大會計師事務所從旁協助業者。 四家公司的試算財報將在下周一（9月5日）公布。會計師表示，示範企業是將去（99）年的財報轉換為IFRS財報，不僅有開帳數，也有99年當期累積的IFRS財報，可供其他企業參考。 會計師表示，與業者密切合作，發現許多「做了才知道」的問題，轉換過程中，固定資產折舊計算、功能性貨幣與所得稅等項目影響層面廣大，需要配合許多歷史資料，例如固定資產檔案、歷史匯率資訊等，才能進行。 會計師指出，固定資產折舊方面，過去基於方便，固定資產的耐用年限與折舊，通常都按照各國當地稅法規定來攤銷；但進入IFRS時代，須回歸經濟實質，自行決定資產耐用年限，並每年定期評估。 會計師指出，其輔導的企業在台灣和中國大陸都有上千筆固定資產，每一筆固定資產的購買年份皆不相同。企業重新計算折舊，須依購買年份一一重估耐用年限、重算折舊與殘值，要挖出過去歷史資料重新驗算，還要將影響數計算出來。會計師說：「真是浩大工程。」 常見台灣企業在第三地設立控股公司，投資中國。未來轉為IFRS，控股公司面臨功能性貨幣轉換問題，且可能受匯率波動影響獲利，有雙重匯率風險。企業重新調整設備的耐用年限、殘值時，甚至都要從功能性貨幣的多層轉換角度，重新調整計算數。 另外，會計師表示，每項調整都可能有所得稅的影響，公司須小心掌握數字轉換。加上功能性貨幣影響，海外子公司的繳稅對象是為國外政府，所得稅除了新台幣計算，還要計算不同幣別、國家稅率影響。

全文網址: 企業試算IFRS 留意三關鍵 | 稅務法務 | 財經產業 | 聯合新聞網 http://udn.com/NEWS/FINANCE/FIN10/6557765.shtml#ixzz1WV9fFxAr
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稅務問答／按月彙總開發票 符二條件可申請

基隆市黃小姐來電詢問：公司因業務需要可否申請按月彙總開立統一發票？

基隆地區國稅局答覆：依統一發票使用辦法第15條之1第1項規定，營業人具備下列條件者，得向所在地主管稽徵機關申請核准後，就其對其他營業人銷售貨物或勞務，按月彙總於當月月底開立統一發票：（1）無積欠已確定營業稅及罰鍰、營利事業所得稅及罰鍰者。（2）最近二年度營利事業所得稅係委託會計師查核簽證或經核准使用藍色申報書者。營業人依前項規定申請按月彙總開立統一發票與其他營業人時，應檢附列有各該買受營業人名稱、地址及統一編號名冊，報送所在地主管稽徵機關。

強制健檢補助費 免列薪資

強制健檢補助費 免列薪資:

企業支付員工健康檢查費，未必都要視為員工薪資所得課稅，財政部指出，具法令強制性的健檢費支出補助，即免列入取得員工薪資課稅。

財政部表示，營利事業依照勞工安全衛生法第12條第1項規定，對於在職勞工應施行的定期健康檢查，及對於從事特別危害健康的作業者，應定期施行特定項目的健康檢查，依法須負擔的健康檢查費，可免列為員工的薪資所得。

財政部解釋，由於這類具有強制性的健康檢查，與一般定期健診性質有別，可適用營利事業所得稅結算申報查核準則第81條第5款及第8款規定核實認定，列為職工福利，不視為勞工薪資所得。至於公、教、軍、警、公私事業的職工，由服務單位支領或給付的健康檢查費，因屬職務上取得的補助費，核屬所得稅法第14條第1項第3類的薪資所得，依法應併計取得年度綜合所得總額課稅。

財政部強調，營利事業補助員工的健康檢查費用，並不因是由員工檢據核銷，或由服務單位直接支付健檢機構而有不同，都應列為員工薪資所得課稅。財政部也提醒營利事業，在支付職工健康檢查費用時，必須分辨補助費或健檢費性質，確實依法辦理扣繳。

稅務問答／未加入健保特約 醫藥費不可列扣

台南市永康區蕭先生質疑其98年度綜合所得稅申報列舉扣除某知名診所醫藥費支出，已依規定檢附收據正本，但卻收到國稅局剔除補稅通知，感到十分不解？

南區國稅局新化稽徵所答覆：依據所得稅法第17條第1項第2款第2目之3規定，納稅義務人、配偶或受扶養親屬的醫藥及生育費，必須是付給公立醫院、全民健康保險特約醫療院、所，或經財政部認定會計紀錄完備的醫院為限，才可以申報列舉扣除。據了解，目前仍有一些私立醫療院、所尚未加入全民健保特約醫院行列，且會計紀錄亦不完備，其開立醫療收據費用與上開規定不符，不得扣除。

大陸出招 境外間接股權轉讓要稅

大陸出招 境外間接股權轉讓要稅:

中國大陸稅務總局發布「非居民企業股權轉讓所得企業所得稅管理」的國稅通知函，為具有爭議性的698號文，針對境外間接股權轉讓提出課稅要求，不少間接投資大陸的台灣企業被查稅。

2008年起外國公司在中國境內股權移轉，須扣繳10%的股權移轉扣抵稅額，使得很多公司開始利用第三地不具經營實質的控股公司，間接進行股權移轉，避開或降低扣繳稅額。

因此，中國大陸自2009年起，連續發布601號、698號兩則反避稅條款，預示當局反避稅的手段與決心。其中698號文極具爭議，甚至被認為是有侵犯他國主權疑慮。

KPMG中國和香港特別行政區稅務主管合夥人何坤明舉例，台灣企業透過港、星持股公司投資中國境內公司，當台企欲脫手股份時，如直接轉讓股權，會被課徵10%股權轉讓所得稅賦。

698號文規定，如果第三地控股公司不具經營實質，中國有權力否決第三地控股公司的存在。大陸當局可直接認定台灣企業是直接在大陸境內將股權轉讓，而對台灣企業課徵股權移轉稅。

何坤明表示，這等於是中國大陸稅局向外國企業徵稅、並要求他們繳交可能與中國企業無關的資料，許多國家企業認為這是侵犯他國主權的行為。美國稅務當局甚至發文，建議美國企業「不要繳那筆稅款」，且不允許美國企業在美國境內抵減該筆稅額。

何坤明表示，由於各界質疑聲浪不斷，大陸似乎有放寬，近期將發出意見稿徵求各界意見。

稅務問答／營所稅暫繳 9月申報

屏東市陳先生問：何時辦理暫繳申報？可申請延期申報嗎？

南區國稅局屏東縣分局答覆：應辦理暫繳的營利事業，會計年度採曆年制，應於每年9月1日起至9月30日止辦理暫繳申報。目前尚無申請延期申報規定，除非最後一天，即30日那天剛好是星期六、星期日或國定假日，可順延至次一營業日繳稅及申報外，都應在9月30日前繳清稅款及辦妥申報。採特殊會計年度的營利事業，申報期限比照曆年制推算。例如採7月制會計年度的營利事業，應在3月1日至31日止一個月內辦理暫繳申報並繳納暫繳稅款。

稅務問答／匯損列報 應確認匯率

潮州鎮鍾先生詢問：營利事業兌換損失如何計算？

南區國稅局潮州稽徵所答覆：營利事業列報兌換損失，應與往來銀行確認外匯匯率，並有明細表供核對，以免因被查獲虛列兌換損失，造成漏報所得額，致被依違章漏稅補稅處罰。該所舉例說明，A公司辦理98年度營利事業所得稅結算申報，帳列兌換損失200萬餘元，經調帳查核，並發函與A公司往來銀行確認外匯匯率，經往來銀行指出，A公司計算匯兌損失之外匯匯率，係行員口頭報價錯誤，惟A公司並未與往來銀行進一步確認，致帳務處理錯誤，虛列兌換損失200萬餘元，乃逕依查得資料，核定剔除兌換損失200萬餘元，並按短漏報所得稅額裁處。