出售土地、股票價差大 小心被課贈與稅

出售土地、股票價差大 小心被課贈與稅:

薛先生問：我先前把一塊地以500萬元賣給朋友，但因為和土地的公告現值2000萬元差距頗大，被國稅局以「顯著不相當代價讓與財產」為由，按土地售價和公告現值的差價補課150萬元贈與稅。請問，國稅局這樣認定合理嗎？

資誠聯合會計師事務所合夥會計師許祺昌答：民眾出售名下財產，不論是股票或是土地，只要「差額」過大，或是出售的對象是「二親等」的親屬，若無法提出客觀的資料佐證，都可能被國稅局認定是「假買賣、真贈與」，要求補繳贈與稅。

以薛先生的個案為例，雖然土地賣給朋友，不在二親等的範圍內，但問題出在於出售的價格和公告現值實在「差很大」，已達到國稅局認定的「顯著不相當代價」的標準，因此得補繳贈與稅。

除非薛先生能提出同一時間附近土地的交易情況，證明自己的確不是賤賣。要注意的是，提出的交易資料，「時間」和「地點」不能和你賣的土地差太遠，國稅局才會採認。

事實上，不光是賣土地，很多家族企業的上一代把股票「賣」給下一代，也經常因為股票「價值」的認定問題槓上國稅局。基本上，國稅局期望以公司股票淨值認定價值，當市場行情可能低於淨值，出現成交價低於淨值的情況，就容易引發爭端。

如果不想稅官找上門，賣股票時要提出鑑價報告等客觀資料，證明股票價值沒有低估；此外，股票售價和淨值不要相差太離譜，這樣國稅局比較不會有意見。

至於何謂「顯著不相當代價」？則要看買賣雙方的關係，根據稅捐單位以往的標準，如果財產賣給二親等，只要賣價和稅捐單位的參考價價差達2成左右，就可能被釘上；至於賣給朋友，價差5成左右也要注意。

查調財產備身分證 駕照護照不能替代

查調財產備身分證 駕照護照不能替代:

嘉義市陳先生來電詢問：駕駛執照、健保IC卡、護照或殘障手冊，同樣是政府機關所核發的，為什麼不能代替國民身分證作為查調所得或財產清單時的身分證明文件？

南區國稅局嘉義市分局答覆：駕駛執照、健保IC卡、護照及殘障手冊，雖都是由政府各相關機關所核發的證明文件，不過，因為這些證明文件是各業務主管機關依其主管的法規所掣發的專屬用途文件，與國民身分證相較，不但申辦、審核程序不同，用途也不盡相同，不能完全作為身分證明之用。該分局強調，民眾要查調的不論是所得資料或是財產資料，都是屬於稅捐機關必須嚴格保密的課稅資料，基於安全性考量，才會要求申請民眾必須提出國民身分證作為身分證明文件。該分局表示，簡政便民一向是該分局的努力目標，但是，當簡政便民與維護納稅人課稅資料之保密安全，二者無法兼顧時，就必須把維護課稅資料之安全列為優先，以確保納稅義務人權益。

分公司非主體 歇業免申報

分公司非主體 歇業免申報:

財政部表示，分公司是法人組織的分支機構，本身不具有獨立人格，不能成為權利義務主體，因此，分公司申請營利事業歇業登記經核准者，無須在十日內向稽徵機關辦理扣繳憑單申報。

依據所得稅法第92條規定，扣繳義務人應在每年1月底前將上一年內扣繳各納稅義務人的稅款數額，開具扣繳憑單，彙報稽徵機關查核；並應在每年2月10日前，將扣繳憑單填發交由納稅義務人辦理綜合所得稅結算申報。

財政部指出，依法營利事業如有解散、廢止、合併或轉讓，或機關、團體裁撤、變更時，扣繳義務人應隨時就已扣繳稅款數額，填發扣繳憑單，並在十日內向該管稽徵機關辦理申報。

分公司申請營利事業歇業（註銷）登記經核准，並非屬於所得稅法所稱的解散、合併、廢止或轉讓，並不適用所得稅法第92條第1項但書的規定。

財政部提醒企業，分公司在年度中辦理營利事業歇業（註銷）登記經核准者，其已扣繳的稅款應由總公司在次年1月底前彙總申報稽徵機關，若未依法辦理且涉有短漏報情事者，仍將被處罰。

稅務問答／三情形 租屋得課營業稅

稅務問答／三情形 租屋得課營業稅:

新竹市林先生問：個人從事出租建物行為，收取租金，應否課徵營業稅？

北區國稅局新竹市分局答覆：個人出租自有建物或承租他人建物再出租予第三人，有下列情形之一者，自98年1月1日起，應辦理營業登記，課徵營業稅：（1）設有固定營業場所，含設置有形營業場所或設置網站。（2）具備營業牌號，不論是否已依法辦理登記。（3）僱用人員協助處理房屋出租事宜。該分局表示，若未符合上述情形者，應依所得稅法第14條規定，按租賃所得課徵綜合所得稅。

稅務問答／同戶籍 不一定能報扶養

稅務問答／同戶籍 不一定能報扶養:

新營區林小姐問：往年都有列報扶養同戶籍之78年次的侄子，為何在99年度綜合所得稅申報時被剔除扶養？

南區國稅局新營分局答覆：納稅義務人申報扶養其他親屬或家屬，須合於民法第1114條第4款及第1123條第3項規定，未滿20歲或滿60歲以上無謀生能力，確受納稅義務人扶養者，才可以申報扶養。

除了須年齡未滿20歲或滿60歲無謀生能力者外，還須申報人與受扶養者彼此間具有家長家屬關係，即具有以同居一家共同生活客觀事實才行，而非以是否登記同一戶籍或有無經濟支援為認定標準。

此外尚須所列報年齡未滿20歲，且受扶養人父母，不能為現役軍人或托兒所、幼稚園、公私立國民中小學教職員等薪資所得免稅者，才符合列報免稅額規定。

稅務問答／企業捐贈競選經費 不得逾50萬元

稅務問答／企業捐贈競選經費 不得逾50萬元:

臺南市蔡小姐問：因選舉將近，公司欲捐贈競選經費給支持的政黨，明年申報營利事業所得稅時，應如何列報捐贈費用？

南區國稅局臺南分局答覆：依政治獻金法第19條規定，營利事業對政黨、政治團體及擬參選人捐贈，得於申報所得稅時，以不超過所得額10%為限列報當年度費用或損失，其總額不得超過50萬元。

但應注意如果前一年度財務報表有累積虧損尚未依規定彌補的營利事業，政治獻金法第7條有規定不得捐贈政治獻金。

舉例來說，甲公司100年度想捐贈政黨競選經費20萬元，公司當年度帳載全年所得額及課稅所得額預估為250萬元，雖其捐贈金額未超過所得額10%，但公司99年度帳載累積虧損有400萬元，在未彌補虧損前，不得捐贈政治獻金，當然無法列報為100年度捐贈費用。

春節落在元月 扣繳憑單可延

春節落在元月 扣繳憑單可延:

農曆年假壓縮每年企業填報扣繳憑單工作天數的現象，終於有解。行政院通過修法，最快明（101）年起，只要農曆新年假期落在國曆元月時，扣繳單位填報扣繳憑單截止期限一律後延五天。

現行所得稅法規定，各類所得扣繳憑單的申報截止日是每年的1月31日；憑單填發期間則是2月10日以前。修法後扣繳憑單的申報日可彈性延至2月5日，填發截止日則到2月15日。

問答／租屋營業公司他遷 房東可代扣繳申報

問答／租屋營業公司他遷 房東可代扣繳申報:

南投市譚小姐來電詢問：本人將房屋租給某公司營業，但該公司突然他遷不明，以致我無法取得扣繳憑單，我應如何辦理扣繳申報？

中區國稅局南投縣分局答覆：公司行號或機關團體承租房屋給付的租金，經依法扣繳所得稅款後，在年度進行中倒閉或他遷不明，以致房東無法取得扣繳憑單時，可由房東（即出租人）代替承租人補行填報各類所得扣繳暨免扣繳憑單申報書及扣繳憑單，並由房東在各類所得扣繳暨免扣繳憑單申報書申報單位簽章處及扣繳憑單備註欄簽名蓋章，並註明原因，聲明願負法律責任後，憑此項補報扣繳憑單的證明聯，辦理當年度綜合所得稅結算申報，已扣繳的稅款可以抵繳結算申報應納稅款或退稅。

企業獲理賠 併所得申報

企業獲理賠 併所得申報:

企業因意外而獲得保險公司的理賠金收入，應併入當年度營利事業所得申報，財政部中區國稅局指出，企業若漏報保險理賠收入，即使納入理賠收入後仍是虧損、應納稅額為零，稅局仍會依所得稅法規定，罰三倍以下罰鍰。

為預防風險所造成的財務損失，企業通常會針對重要商品和經營方式，加強保險規劃。中區國稅局表示，保險公司給付給營利事業的保險理賠收入，屬「其他收入」，應併入營利事業所得稅申報。

如因公司疏忽，造成漏報，除補稅外，也將遭到處罰，尤其對納稅義務人及其配偶經營二個以上企業而使用藍色申報書、或經會計師查核簽證的公司組織，原本可「盈虧互抵」，若因一時疏忽漏報理賠金，可能因此不能互抵。

稅局指出，交通公司因營業貨車肇事，造成第三人生命傷亡、財產損失，最常有漏報理賠金的情況。如理賠收入是轉付給受到生命財產損失的第三人，公司可檢附調解委員會調解書等資料，證明這筆理賠金是代收轉付性質，就可不列報在收入中。

春節落在元月 扣繳憑單可延

春節落在元月 扣繳憑單可延

【經濟日報╱記者陳美珍、蘇秀慧／台北報導】 2011.12.02 11:24 am

農曆年假壓縮每年企業填報扣繳憑單工作天數的現象，終於有解。行政院通過修法，最快明（101）年起，只要農曆新年假期落在國曆元月時，扣繳單位填報扣繳憑單截止期限一律後延五天。 現行所得稅法規定，各類所得扣繳憑單的申報截止日是每年的1月31日；憑單填發期間則是2月10日以前。修法後扣繳憑單的申報日可彈性延至2月5日，填發截止日則到2月15日。

稅務問答／企業捐贈競選經費 不得逾50萬元

稅務問答／企業捐贈競選經費 不得逾50萬元:

臺南市蔡小姐問：因選舉將近，公司欲捐贈競選經費給支持的政黨，明年申報營利事業所得稅時，應如何列報捐贈費用？

南區國稅局臺南分局答覆：依政治獻金法第19條規定，營利事業對政黨、政治團體及擬參選人捐贈，得於申報所得稅時，以不超過所得額10%為限列報當年度費用或損失，其總額不得超過50萬元。

但應注意如果前一年度財務報表有累積虧損尚未依規定彌補的營利事業，政治獻金法第7條有規定不得捐贈政治獻金。

舉例來說，甲公司100年度想捐贈政黨競選經費20萬元，公司當年度帳載全年所得額及課稅所得額預估為250萬元，雖其捐贈金額未超過所得額10%，但公司99年度帳載累積虧損有400萬元，在未彌補虧損前，不得捐贈政治獻金，當然無法列報為100年度捐贈費用。

生活稅法／過戶到出售不滿1年 要課奢侈稅

生活稅法／過戶到出售不滿1年 要課奢侈稅:

夏先生問：3年前我為了投資，花2000萬元在台北市購買一間預售屋，預計下個月底前交屋。最近有多個買家開出高價想買這間房子，想請問：雖然我下月底才過戶，但我實際買預售屋的時間已經超過2年，這樣轉手還會被課奢侈稅嗎？

勤業眾信聯合會計師事務所莊瑜敏會計師答：如果你持有的預售屋於今年12月底辦妥房屋及土地過戶登記，並於明年初賣掉這間房子，因為你12月才過戶登記取得房屋的所有權，距明年出售的期間不滿1年，加上這間房子是投資用途，不適用奢侈稅的豁免條款，因此依法必須按照實際交易價格報繳15%的奢侈稅。

也就是說，如果你這間房子賣了3000萬元，依規定要繳交450萬元奢侈稅（3000萬的售價x15%） 。

除此之外，你賣掉的房地，除了土地部分必須繳納土地增值稅，房屋部分產生的財產交易所得，也得併入個人綜合所得額，納入個人綜合所得課稅。

6月實施的特種貨物及勞務稅條例（奢侈稅條例）規定，排除不在課稅範圍的情形，不動產所有權人銷售持有2年以內（含2年），在國內的房屋及土地，都必須向國稅局報繳奢侈稅；持有1年以內稅率15%，持有超過1年、2年以內稅率10%。

如果購買預售屋於過戶登記後出售，出售時（以訂約日為準）距預售屋過戶登記日不滿2年，除非本人、配偶及未成年直系親屬僅有該處自住房地，並辦妥戶籍登記，且沒有出租或供營業使用，否則仍應繳納奢侈稅。

要注意的是，如果你在預售屋完工交屋過戶登記前，出售名下持有的預售屋，這就屬於移轉「權利」，不論持有時間長短，統統不用課奢侈稅；不過，依所得稅法規定，出售「權利」所產生的財產交易所得，必須課徵綜合所得稅。

稅務問答／公司解散 限時清算決算

稅務問答／公司解散 限時清算決算:

新竹市毛小姐問：公司已申請解散，應如何申報清算及決算？

北區國稅局新竹市分局答覆：營利事業遇有解散、廢止、合併或轉讓情事時，應於截至解散、廢止、合併或轉讓日止，辦理當期決算，於45日內，依規定格式，向國稅局申報營利事業所得額及應納稅額，並於提出申報前自行繳納。

另，營利事業在清算期間的清算所得，應於清算結束日起30日內，依規定格示書表向國稅局申報，並於申報前依照當年度所適用營利事業所得稅稅率自行計算繳納。

該分局表示，所稱清算期間，屬於公司組織者，依公司法規定期限；非屬公司組織者，為自解散、廢止、合併或轉讓日起三個月。

稅務問答／租屋無償供營業 仍須報稅

稅務問答／租屋無償供營業 仍須報稅:

新北市中和區張小姐來電詢問：其將自有房屋無償供自己所營之公司使用，是否應申報租賃收入，報繳所得稅呢？

北區國稅局中和稽徵所答覆：依所得稅法第14條第1項第5類第4款及同法施行細則第88條規定，將財產無償借與他人使用者，應由雙方當事人訂立無償借用契約，並經雙方當事人以外之二人證明確係無償借用，並依公證法之規定辦竣公證，始得主張免依當地一般租金情況，計算租賃收入。然若財產借與他人係供營業或執行業務者使用，縱屬無償，應依前開規定，仍應計算租賃收入，繳納綜合所得稅。

財政部：關稅減半 奶粉應降價至少6元

財政部：關稅減半 奶粉應降價至少6元:

財政部公告，嬰幼兒奶粉等七項大宗及民生物資機動調降關稅半年。其中，三項奶粉自11 月25日起降稅；玉米粉等四項民生物資則自12月1日起接續再降稅半年。總計國庫釋出降稅益約有1.64億元。

圖／經濟日報提供

財政部再次強調，關切降稅利益應確實反映給消費大眾，將協調經濟部就機動調降關稅的民生物資，調查降稅後市售價格。以進口奶粉為例，在其他成本不變下，財政部推估，業者若要充分反映降稅利益，每一公斤應可降價六至13元。

除了奶粉，目前正在機動調降期間的四項民生物資，包括乳酪（奶油）、無水乳脂肪、玉米粉及黃豆粉及其細粒，也一併再機動調降關稅，期間自 12月1日起至明（101）年的5 月31日；三項奶粉包括嬰幼兒奶粉、調製奶粉及其他調製奶粉，則自11月25日起至明年5 月24日止，降稅半年。

現行三項奶粉稅率分別是 5%到12%，此次機動降稅降幅一律達50%，嬰幼兒奶粉的關稅稅率自5%降為2.5%，調製奶粉等則從12%降為6%，估計國庫釋出降稅利益達1.44億元。

稅務問答／欠遺產稅 繼承人共同負責

稅務問答／欠遺產稅 繼承人共同負責:

桃園縣觀音鄉施先生問：繼承人之一已按應繼分繳納遺產稅，對於其他繼承人尚未繳清遺產稅是否仍負有納稅義務？

北區國稅局中壢稽徵所答覆：遺產稅納稅義務人如為繼承人，且繼承人為兩人以上時，可依規定向國稅局申請按法定應繼分分單繳納，惟在遺產分割前，各繼承人對於遺產全部為公同共有，全體公同共有人對應納稅捐仍負連帶責任，故如繼承人之一依法申請按應繼分分單，經國稅局核准，並就該分單稅款繳納完竣後，對尚未繳清遺產稅，仍負有連帶納稅義務責任。

籲請遺產稅納稅義務人，應儘速於繳納期限內，繳清稅款，避免逾期未繳納，遭移送行政執行，並加徵滯納金及利息。

問答／夫妻二度互贈屋 總持有逾兩年免奢侈稅

問答／夫妻二度互贈屋 總持有逾兩年免奢侈稅:

蘆洲區周先生問：近期想要出售原贈與配偶，嗣後配偶又回贈之不動產，是否應課徵特種貨物及勞務稅？

北區國稅局三重稽徵所答覆：所有權人銷售持有兩年以內非屬自住房屋及其坐落基地，除符合特種貨物及勞務稅條例第5條規定排除課稅之情形外，皆應課徵特種貨物及勞務稅，並依該條例第3條第3項規定以自配偶受贈完成移轉登記之日起計算，惟如銷售原贈與配偶，嗣後配偶又回贈之不動產，可將所有權人贈與配偶前持有該不動產期間與其配偶回贈後之持有期間合併計算。

例如，A君持有甲屋已10年，99年1月10日將該屋贈與太太，100年1月10日太太回贈甲屋給A君，A君於100年9月10日出售該屋，則A君對甲屋持有期間為10年8個月，已超過兩年，免課徵特種貨物及勞務稅。

問答／發票獎金扣繳稅額 不能抵綜所稅或退稅

問答／發票獎金扣繳稅額 不能抵綜所稅或退稅:

溪口鄉黃小姐問：綜合所得稅申報統一發票中獎獎金之扣繳稅額，為何國稅局沒有退稅？

南區國稅局民雄稽徵所答覆：政府舉辦的獎券中獎獎金，如統一發票、公益彩券中獎獎金，此類扣繳憑單為紅色。每聯（組、注）獎額不超過2,000元者得免予扣繳，超過者按給付金額20%扣繳後，不再併入綜合所得總額課稅。亦即此類分離課稅所得僅須扣繳稅款，不須再併計綜合所得稅申報，已扣繳的稅款，亦不得抵繳應納稅額或申報退稅。

新個資法 銀行成本大增

新個資法 銀行成本大增:

圖／經濟日報提供

法務部日前預告新版個人資料保護法的施行細則，律師表示，個資法上路後，規定企業過去間接蒐集到的個資，須「告知」個資當事人個資使用情形，將增加企業作業成本，大型銀行甚至須花費1,000萬元以上的成本。

法務部法律事務司科長黃荷婷表示，個資法施行細則草案中，外界對敏感性資料、告知方式，以及處罰行為等仍有許多建議，法務部將合理調整。施行細則希望能在年底前送行政院會，由行政院決定施行日期。

新版個資法要求公務機關或一般企業向當事人蒐集個人資料時，應明確告知當事人機關名稱、蒐集目的、個資類別、個資利用方式等，如果是間接蒐集到的個資，則要在新版個資法實施起一年內完成告知。

普華商務法律事務所律師李裕勳表示，日前公告的施行細則中明定，企業或公家機關持有這種間接蒐集的個資，須以書面、電話、傳真、Email等方式告知當事人個資使用情形，且一定要確定確保當事人被通知到，不能以網路、廣告的公告為之。

李裕勳指出，大部分個資多屬間接蒐集，雖然企業可採用E-mail方式通知節省成本，但並非每一筆個資都包含E-mail資訊，大多數仍須以電話或書面信件方式通知。

據估計，新版個資法上路後，中、大型的銀行業者一年內就須花費上千萬元進行個資的告知義務。

舊制個資法中，早已規定企業蒐集個資須經當事人同意，但舊制施行細則第30條中，允許企業可採用「擬制同意」方式取得當事人同意，也就是，企業可發出書面文件徵詢當事人同意，但若當事人在一定期間沒有回覆，就直接推定為同意。

新版個資法施行細則刪掉第30條規定，李裕勳指出，這代表企業未來一定須保證取得當事人書面同意，也會增加一定作業成本。

另外，新版個資法明定企業不得蒐集個人醫療、健康檢查及犯罪前科資料等。但許多企業在徵才時都要求檢附健康檢查資料，未來可能將不符合法令規定，企業須小心違法。

遺贈稅免稅額 連四年不變

遺贈稅免稅額 連四年不變:

財政部確定明（101）年繼承及贈與的免稅額及扣除額均維持不調整。個人的遺產免稅額仍是1,200萬元；贈與免稅額每人每年220萬元，連續第四年不變。

圖／經濟日報提供

由於累計消費者物價漲幅未達10%的調整門檻，繼承及贈與的各項扣除金額，與免稅額一樣，明年也不會調整。

例如遺產稅的配偶扣除額仍為445萬元。遺產及贈與稅各項扣除額，上次調整是94年，至101年已第八年未調整。

依據遺產及贈與稅法規定，遺產稅及贈與稅的各項免稅額、扣除額，視消費者物價指數連動調整，當累積物價指數漲幅達10%時，扣、免額即須依物價漲幅調動。

財政部表示，遺產及贈與稅的免稅額、扣除額調整基期不同，但兩者累計漲幅都未達10%門檻，因此明年繼承或贈與案件，仍按今年免、扣額計算。

以免稅額為例，遺產及贈與稅法在98年1月23日修正生效時，將個人遺產免稅額調增為1,200萬元；贈與稅免稅額也調高成220萬元。按97年為基期（96年11月至97年10月）當年度平均消費者物價指數是105.11，累計至100年（99年11月至100年10月）平均消費者物價指數106.70，累計漲幅只有1.51%，未達10%調整門檻。

遺贈稅的各項扣除額上次調整年度是94年，當年度平均消費者物價指數99.02，累計至100年的物價漲幅是7.76%，也未達10%調整門檻，因此101年的減免金額維持不動。